案例分析題 本題包括3個案例，每個案例10分，共30分。每個案例包括3道或3道以上的小題。每道小題有一項或一項以上的正確答案，全部選對，每項正確答案1分。多選、錯選不得分，也不倒扣分。一項以上正確答案的小題，在無多選和錯選的情況下，選對一項得0?5分。本題在專用答題卡上需填涂的題號范圍是51至68。

案例．
（一）資料
根據審計項目計劃安排，2004年4月，某市審計局派出審計組，對該市大型國有企業A公司2003年度財務收支實施審計。審計人員在對銷售與收款循環的審計中，實施的審計程序和相關情況如下:
1．由于是初次審計，審計人員對該公司銷售與收款循環的內部控制進行了詳細的調查，調查了解到的部分控制如下：
（1）該公司設有專門的信用部門負責客戶信用調查，并經授權批準是否給予客戶賒銷及其信用限額。
（2）銷售、發貨和開票分別由銷售部門、倉庫和財務部門負責。
（3）銷貨單、銷售發票、發貨單等都一式數聯，預先連續編號。
（4）由于客戶較多，財務部門人員有限，一般只與業務發生頻繁的少數客戶對賬。
（5）該公司采用備抵法計提壞賬準備，記錄應收賬款的會計人員負責批準并轉銷壞賬。
2．為了證實上述內部控制措施的有效性，審計人員進行了內部控制測試。
3．根據內部控制測試的結果，審計人員決定將實質性測試的重點放在主營業務收入和應收賬款的真實性上。其中對應收賬款的部分測試情況和結果如下：
（1）核對應收賬款明細賬余額、總賬余額和資產負債表中“應收賬款”金額三者一致。
（2）通過分析性復核，本期應收賬款沒有異常變動。
（3）發函詢證應收賬款。該公司2003年末應收賬款余額為1 200萬元，客戶78個。審計人員將各客戶按照余額大小排列，對前20名的客戶，欠賬金額910萬元，進行積極式函證，收到回函14份，其中13份稱應收賬款余額正確無誤，另外一份甲公司的回函表明A公司賬上反映的70萬元余額中有50萬元貨款已于2003年12月27日匯付，因此只欠20萬元。
（4）取得應收賬款賬齡分析表。
（5）審查了壞賬準備的提取和壞賬核銷的適當性，結果表明，該公司2003年多計提壞賬準備100萬元。
（二）要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
51．A公司下列銷售與收款循環內部控制措施中，存在缺陷的有：
A．專門的信用部門負責調查信用，經授權批準是否賒銷及信用限額
B．銷貨單、銷售發票、發貨單等都一式數聯，預先連續編號
C．一般只與業務發生頻繁的少數客戶對賬
D．記錄應收賬款的會計人員負責批準并轉銷壞賬
52．審計人員對應收賬款進行分析性復核時，可以采取的正確做法有：
A．將2003年應收賬款余額與以前年度比較，求其變動趨勢
B．將2003年應收賬款余額占銷售金額的比例與上年比較
C．將2003年應收賬款周轉率與上年比較
D．將2003年應收賬款余額與應付賬款余額的比值與上年比較
53．對甲公司的回函結果，審計人員應當進一步采取的審計程序有：
A．要求被審計單位調整應收賬款明細賬
B．審查相關發貨憑證，查明貨物是否發出
C．檢查銀行對賬單及收款憑證，查明款項是否收到以及收到的日期
D．審查銷售發票副本和有關的銷售合同、協議，查明銷貨是否真實
54．對未收到函證回函的6個欠款戶，審計人員首先應當采取的措施是：
A．審查相關銷貨合同、發票、發貨單等，證實應收賬款真實性
B．親自到債務單位調查核實欠款余額
C．直接認可應收賬款明細賬戶余額
D．二次發函
55．關于應收賬款賬齡分析，下列說法正確的是：
A．賬齡越長，可能發生壞賬的百分比越小
B．通過賬齡分析可以確定應收賬款的存在性
C．若審計人員未能取得被審計單位編制的賬齡分析表，可以自行編制
D．對于賬齡超過3年的，要立即轉壞賬處理
56．A公司2003年多計提壞賬準備100萬元，造成的后果有：
A．少計費用100萬元
B．多計費用100萬元
C．少計資產100萬元
D．多計資產100萬元

案例．
（一）資料
2004年4月，審計組對某股份有限公司2003年度的財務收支實施審計。審計人員在對生產與存貨循環的審計中，實施的審計程序和相關情況如下：
1．通過對生產與存貨循環內部控制的調查了解，發現其職責分工如下：
（1）材料的采購、驗收、保管和使用由生產部門統一負責。
（2）生產部門制訂生產計劃后，由生產部門以外的部門或人員審批。
（3）產成品的生產和檢驗由不同部門負責。
（4）由倉庫保管人員定期對存貨進行實地盤點。
2．根據對相關內部控制調查了解的結果，審計人員認為存貨項目的控制風險較高，因此直接進行實質性測試。
3．審計人員對存貨實施實質性測試的部分程序和發現的情況如下：
（1）運用分析性復核檢查存貨項目的總體合理性。
（2）經抽查原材料明細賬和記賬憑證，發現2003年7月3日，從一般納稅人某公司購入A材料，含增值稅價23 400元（適用增值稅稅率為17％），另支付入庫前的挑選整理費1 000元，該公司確定其入賬價值為24 400元。
（3）監盤存貨時，發現B材料，但存貨明細賬上沒有反映。該公司解釋說該筆材料為2003年底采購入庫，但未支付貨款，也未收到賣方發票，故一直未入賬。
（4）檢查決算日產成品的截止數量。
4．該公司按實際成本對存貨進行日常核算。
（二）要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
57．該公司下列生產與存貨循環內部控制措施中，存在缺陷的有：
A．材料的采購、驗收、保管和使用由生產部門統一負責
B．生產部門制訂生產計劃后，由生產部門以外的部門或人員審批
C．產成品的生產和檢驗由不同部門負責
D．由倉庫保管人員定期對存貨進行實地盤點
58．審計人員運用分析性復核檢查存貨項目的總體合理性時，通常運用的指標是：
A．毛利率
B．速動比率
C．存貨周轉率
D．成本利潤率
59．對該公司購入A材料的入賬價值，審計人員認為正確的是：
A．24 400元
B．21 000元
C．23 400元
D．19 520元
60．如果經核實，B材料確為2003年底購入但未收到采購發票，那么該公司未入賬處理的做法是：
A．正確的
B．錯誤的，應當將材料另外存放，收到發票后再入庫并記賬
C．錯誤的，應當設立材料備查簿進行登記
D．錯誤的，應當按照市場同類材料價格暫估入賬，下年初再紅字沖回
61．審計人員對該公司的存貨實施監盤時，下列做法正確的有：
A．采取突擊盤點的方式
B．在現場監督盤點工作的進行
C．隨時抽查盤點記錄
D．鑒定存貨的質量
62．為了檢查決算日產成品的數量，審計人員可以采取的審計程序有：
A．核對產成品總賬和明細賬余額是否一致
B．核對計入“產成品”借方金額與計入“生產成本”貸方的相應金額是否一致
C．抽查決算日前后若干日的產成品入庫單與驗收單
D．抽查決算日前后若干日的產成品銷售發票副聯與提貨單

案例．
（一）資料
2004年3月，某省審計廳派出審計組對某公司2003年度的財務收支進行審計，審計的有關情況和資料如下：
1．審計人員獲取的該公司2003年12月31日會計報表的有關項目和金額如下：
項目名稱 金額（單位：萬元）
應收賬款 1 500
其他應收款 500
在建工程 820
盈余公積 380
主營業務收入 1 900
主營業務成本 1 200
管理費用 190
應付票據 600

2．該公司的主要產品是電動機，審計人員在對該公司的存貨進行監督盤點時發現以下情況：
（1）產成品倉庫中，有5臺電動機沒有計入存貨數量，據有關人員解釋，這5臺電動機是其他單位委托保管的產品。
（2）在原材料倉庫里發現一堆廢舊材料，盤點表上將其列入存貨。據有關人員介紹，這些材料屬于殘次材料，早已不能使用。
3．負責應付賬款審計的審計人員讓該公司財會部門編制了應付賬款明細表，由該公司簽字蓋章后，作為應付賬款的直接審計證據。
4．2003年12月23日，由于資金緊張，該公司將次年1月23日到期的50萬元商業承兌匯票到銀行貼現，支付貼現息2 500元。該公司進行了如下賬務處理：
借：銀行存款 497 500
營業外支出 2 500
貸：應收票據 500 000
5．審計人員在抽查電動機的銷售成本結轉時，發現財會部門從2003年10月起，擅自將銷售成本結轉方法由原來的加權平均法改為先進先出法。電動機的單位成本近年來呈上升趨勢。
（二）要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
63．在審計人員取得的有關會計報表項目中，適合采用函證程序的有：
A．應收賬款
B．其他應收款
C．主營業務收入
D．管理費用
64．對未計入存貨數量的5臺電動機，審計人員應采取的措施有：
A．審查委托保管合同或其他有關保管的信函等資料
B．向委托單位調查
C．直接認定這5臺電動機不屬于該公司的存貨
D．直接認定這5臺電動機屬于該公司的存貨
65．對于原材料倉庫中的廢舊材料，審計人員應采取的措施是：
A．直接認定其屬于原材料存貨
B．直接認定其不屬于原材料存貨
C．進一步核實是否屬于不能使用的廢舊材料
D．檢查相關采購合同、驗收單等資料
66．審計人員在未經審核情況下將該公司簽字蓋章后的應付賬款明細表作為直接審計證據，這種做法：
A．降低了審計效率
B．減小了審計風險
C．增大了審計風險
D．符合《國家審計基本準則》
67．關于該公司的票據貼現業務，下列說法中正確的有：
A．貼現息不應記入營業外支出，應記入財務費用
B．貼現息不應記入營業外支出，應沖減主營業務收入
C．已貼現的應收票據應在資產負債表中單獨予以反映
D．已貼現的應收票據應在會計報表附注中予以反映
68．該公司改變電動機的銷售成本結轉方法將導致：
A．少計利潤
B．多計利潤
C．多計存貨
D．少計存貨

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