2012年審計(jì)師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計(jì)師考試，中大整理了2012年審計(jì)師考試審計(jì)理論與實(shí)務(wù)之《理論與方法》輔導(dǎo)講義，幫助考生備考。

 第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

指審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并運(yùn)行相關(guān)的測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性，合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。

一、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的作用（P124）

1、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性。

2、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)。

3、減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

4、向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟和方法

內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的四個(gè)步驟：

（一）調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制，并作出相應(yīng)的記錄（掌握P126）

1、調(diào)查方法

（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理人員和其他有關(guān)人員。

（2）檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄。

（3）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。

（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。

2、調(diào)查結(jié)果記錄方式--文字說(shuō)明法；調(diào)查表法；流程圖法

（1）文字說(shuō)明法：將被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，以簡(jiǎn)潔的文字加以敘述的方法。

優(yōu)點(diǎn)：深入具體，適用范圍廣

缺點(diǎn)：對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)細(xì)節(jié)的描述難以做到簡(jiǎn)明扼要；不適用對(duì)規(guī)模大、內(nèi)控系統(tǒng)復(fù)雜的企業(yè)的評(píng)價(jià)；對(duì)同一結(jié)果的描述可能引起歧義；

（2）調(diào)查表法：指審計(jì)人員利用事先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化格式的調(diào)查表來(lái)反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況的方法。

優(yōu)點(diǎn)：范圍明確、問(wèn)題突出，容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表適用同類型單位，減少工作量；由不同的人作答，有助于保證調(diào)查效果

缺點(diǎn)：反映問(wèn)題不全面，僅限于被調(diào)查事項(xiàng)；簡(jiǎn)單的"是"或"否"回答難以反映審計(jì)事項(xiàng)的具體情況和問(wèn)題的程度；調(diào)查表格式標(biāo)準(zhǔn)化難以適用各類企業(yè)；

（3）流程圖法：指用特定的符號(hào)和圖形來(lái)描述某項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過(guò)程，將憑證和記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來(lái)的方法。

優(yōu)點(diǎn)：形象直觀；便于隨時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序變化對(duì)流程圖作出修改

缺點(diǎn)：缺少文字說(shuō)明，不易理解較復(fù)雜的業(yè)務(wù)；流程圖繪制有技術(shù)要求，存在一定難度

（二）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)（P128）

初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容：內(nèi)部控制健全性和合理性

1、健全性評(píng)價(jià)內(nèi)容：應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全--內(nèi)部控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)

2、合理性評(píng)價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制的布局是否合理

經(jīng)過(guò)初步評(píng)價(jià)，審計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性的情形有兩種P129。

（三）如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試 （掌握P129）

內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，被稱為遵循性測(cè)試。

1、內(nèi)部控制測(cè)試方式：業(yè)務(wù)程序測(cè)試；功能測(cè)試

2、內(nèi)部控制測(cè)試范圍：范圍越大，提供的證據(jù)有效性越充分，但要受審計(jì)效率和成本的約束。

范圍確定方法：統(tǒng)計(jì)抽樣法；經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法

范圍確定影響因素：審計(jì)人員對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平

3、內(nèi)部控制測(cè)試的方法：檢查；詢問(wèn)；觀察；重復(fù)操作

（四）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)（掌握P131）

對(duì)內(nèi)部控制的再評(píng)價(jià)，是指在初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平做出進(jìn)一步評(píng)價(jià)。

控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低得概念表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來(lái)表示。

1、低控制風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制健全且執(zhí)行良好

審計(jì)策略：利用內(nèi)部控制，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍

2、中等控制風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷

審計(jì)策略：擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度，增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍

3、高控制風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制極不健全，或設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制但未予有效執(zhí)行；無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)

審計(jì)策略：對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

三、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果的利用（P132）

1、確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法

（1）確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)

（2）確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍：控制評(píng)價(jià)認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或環(huán)節(jié)；固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（3）確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)：缺少內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域；內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域

（4）確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法：重點(diǎn)項(xiàng)目采用詳細(xì)審計(jì)方法，一般項(xiàng)目采用抽樣審計(jì)方法

2、提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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