為了幫助考生系統的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點，小編特編輯匯總了2012年審計師考試輔導資料，希望對您參加本次考試有所幫助！

第四章　非流動資產(二)

第二節　無形資產及商譽

一、無形資產

(一)無形資產的特征

無形資產
定義	特征
企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。 主要包括： 專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等	1.無實體性 2.長期性 3.不確定性 4.可辨認性

關注：

無形資產能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、租賃或者交換等。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經濟資源相對而言的。

【例題8·單選題】(2007年試題)

下列各項中，企業可以作為無形資產計價入賬的有：

A.接受捐贈的土地使用權

B.購入的專利權

C.外購的商譽

D.專有技術

E.自創的商譽

『正確答案』ABD

(二)無形資產的取得

1.購入的無形資產

2.接受投資的無形資產

3.自行研究開發的無形資產

企業自行研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

研究階段的特點：

在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發、開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。為此，企業研究階段發生的支出，應予以費用化。企業應根據自行研究開發項目在研究階段發生的支出，借記“研發支出——費用化支出”科目，貸記有關科目;期末應根據發生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目。

開發階段的特點：

相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。企業自行研究開發項目在開發階段發生的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認為無形資產：

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

關注：

(1)企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);

(2)開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研究開發支出中歸集，期末結轉管理費用)。

(3)開發階段支出資本化的條件：

借：研發支出——費用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款

借：管理費用

無形資產

貸：研發支出——費用化支出

——資本化支出

【例題9·多選題】下列關于企業內部研究開發支出的會計處理中，表述正確的有(　)。

A.企業研究階段的支出應全部費用化

B.企業研究階段的支出應全部資本化

C.企業開發階段的支出應全部費用化

D.企業開發階段的支出應全部資本化

E.企業無法區分研究階段支出和開發階段支出的，應將所發生的研發支出全部費用化

『正確答案』AE

『答案解析』研究階段的支出應全部費用化，選項B不正確;開發階段的支出如果符合資本化條件應計入無形資產成本，若不符合資本化條件應計入當期損益，選項CD不正確。

(三)無形資產的攤銷

1.無形資產的攤銷期限

(1)合同規定了受益年限，攤銷年限以合同規定的受益期限為上限;

(2)合同未規定受益年限，而法律規定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;

(3)合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

2.無形資產的攤銷方法

無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，可以采用年限平均法、工作量法和產量法等。

無法可靠確定預期實現方式的，應當采用年限平均法攤銷。

無形資產價值的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。

已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

攤銷時：

借：管理費用

貸：累計攤銷

(四)無形資產的減值

可收回金額----指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。

無形資產可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

無形資產減值損失確認后，減值無形資產的攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該無形資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的無形資產賬面價值。

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（責任編輯：中大編輯）