持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

二、持有至到期投資賬務處理

【例題·單選題】(2008)企業取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應計入持有至到期投資成本的是(　)。

A.已到付息期但尚未領取的債券利息

B.相關稅金

C.相關手續費

D.購買價款

『正確答案』A

『答案解析』已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不計入成本。

【例題·單選題】(2007年 初級)甲企業2007年7月1日從活躍市場購得面值為100萬元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價款104萬元，其中含手續費1萬元以及已到付息期尚未領取的債券利息5萬元，該項投資的初始投資成本是(　)。

A.98萬元　　　　　B.99萬元

C.103萬元　　　　　D.104萬元

『正確答案』B

『答案解析』104-5=99萬元。

借：持有至到期投資——成本　　　100

應收利息　　　　　　　　　　　5

貸：銀行存款　　　　　　　　　　104

持有至到期投資——利息調整　　1

【教材·例3-2】某公司20×8年1月1日購入D公司當天發行的二年期債券作為長期投資，債券面值為200 000元，票面利率為10%，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本，用銀行存款實際支付價款207 259元，假定未發生交易費用。假定實際利率為8%。

『正確答案』

根據以上資料，編制會計分錄如下：

(1)2008年1月1日：

借：持有至到期投資——成本　　　　　200 000

——利息調整　　　　7 259

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　207 259

(2)2008年6月30日

借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 290(207 259*8%/2)

持有至到期投資——利息調整　　　 1 710

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

(3)2008年12月31日

借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 222((207 259-10 000+8 290)*8%/2)

持有至到期投資——利息調整　　　 1 778

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

(4)2009年6月30日

借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 151((207 259-10 000+8 290-10 000+8 222)*8%/2)

持有至到期投資——利息調整　　　 1 849

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

(5)2009年12月31日

借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 078(倒擠)

持有至到期投資——利息調整　　　 1 922(7 259-1 710-1 778-1 849)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 200 000

貸：持有至到期投資——成本　　　　 200 000

【教材·例3-1】某公司20×8年1月1日購入A公司當天發行的二年期債券作為長期投資，債券面值為100 000元，票面利率為10%，到期一次還本付息，用銀行存款實際支付價款100 000元，假定未發生交易費用。

『正確答案』

根據以上資料，編制會計分錄如下：

(1)2008年1月1日：

借：持有至到期投資——成本　　　　　100 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100 000

(2)求實際利率：

100 000=100 000*(1+2*10%)/(1+r)2,求得r， =0.09545

(3)2008年12月31日

借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　9 545(100000*9.545%)

持有至到期投資——利息調整　　　　455

(4)2009年12月31日

借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

持有至到期投資——利息調整　　　 　　　455(0-(-455))

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 9 545(倒擠)

【例題 單選題】(2007年)到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會計核算上的主要差別在于(　)。

A.初始投資成本的確認方法不同

B.持有至到期投資減值的核算不同

C.應收票面利息核算所使用的會計科目不同

D.交易費用的核算不同

『正確答案』C

【例題·單選題】2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2007年12月31日的賬面價值為(　)萬元。

A.2 062.14　　　　B.2 068.98

C.2 072.54　　　　D.2 083.43

『正確答案』C

『答案解析』應收利息=2 000×5%=100(萬元)

實際利息=2 088.98×4%=83.56(萬元)

2007年12月31日賬面價值=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元)。

或者2088.98*(1+4%)-100=2 072.54(萬元)。

【例題·單選題】(2009)下列各項資產減值準備中，企業一經計提不得轉回的是(　)。

A.壞賬準備

B.存貨跌價準備

C.持有至到期投資減值準備

D.長期股權投資減值準備

『正確答案』D

(四)持有至到期投資到期

借：銀行存款(實際收到金額)

貸：持有至到期投資——成本

——應計利息

應收利息

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