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 審計師考試《法律知識》章節(jié)輔導(dǎo)（15）

第五章 稅法

第一節(jié) 稅法概述

一、稅法涵義與構(gòu)成

1、涵義：調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2、構(gòu)成：

實體法——流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅法

程序法——《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》等

二、稅制體系(掌握P466)

1、按照課稅對象的不同劃分。以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種。

(1)流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅;

【例題】(2004初)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅包括：( )。

A.增值稅

B.營業(yè)稅

C.資源稅

D.耕地占用稅

E.土地增值稅

【答案】AB

(2)所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅;

(3)資源稅類：資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;

(4)特定目的稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購置稅;

(5)財產(chǎn)、行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。

【例題】(2007初)政府對不動產(chǎn)或房地產(chǎn)征收的稅是：( )。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.所得稅

C.資源稅

D.財產(chǎn)稅

【答案】D

2、分稅制下中央和地方收入按稅種劃分情況：

(1)中央固定收入：國內(nèi)消費稅，車輛購置稅、關(guān)稅、船舶噸稅、海關(guān)代征的消費稅和增值稅。

(2)中央與地方共享收入：國內(nèi)增值稅(按比例共享)、營業(yè)稅、所得稅(按比例共享)、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、證券交易印花稅(按比例共享)。

(3)地方固定收入：城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

【例題】(2004、2005中)下列稅收收入中屬于中央政府和地方政府按一定比例共享的是：( )。

A.國內(nèi)消費稅

B.土地增值稅

C.海洋石油企業(yè)資源稅

D.股票交易印花稅

【答案】 D

【例題】(2006初)在分稅制下，屬于中央政府固定收入的是：( )。

A.消費稅

B.增值稅

C.契稅

D.營業(yè)稅

【答案】A

【例題】(2009中)下列稅收收入中，屬于地方政府固定收入的是：( )。

A.車輛購置稅

B.營業(yè)稅

C.個人所得稅

D.土地增值稅

【答案】D

三、稅收征管法

我國《稅收征管法》自1993年1月1日開始施行，1995年做了第一次修訂，2001年進(jìn)行了全面修訂。

1、稅務(wù)管理內(nèi)容(P467)

(1)稅務(wù)登記管理。自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)自收到申報之日起30日內(nèi)審核發(fā)證。

(2)賬簿、憑證管理

自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置帳簿。帳簿等相關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

【例題】(2004初)記賬憑證、完稅憑證應(yīng)當(dāng)保存的最低年限是：( )。

A.2年

B.5年

C.10年

D.20年

【答案】C

(3)發(fā)票管理

發(fā)票限于領(lǐng)購的單位和個人在其所在的省、自治區(qū)和直轄市內(nèi)開具，超出此范圍經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)開具經(jīng)營地的發(fā)票。

(4)納稅申報管理

2、稅款征收(掌握P470)

(1)稅款征收的主要內(nèi)容

稅務(wù)機關(guān)必須依照法律、政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征前征收、延緩征收或者攤派稅款。

未扣繳義務(wù)人必須按規(guī)定履行代扣、代繳稅款的義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。

納稅人、扣繳義務(wù)人必須按規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅欲之日起，按日加收滯納稅款0.05%的滯納金。

納稅人可以依法向稅務(wù)機關(guān)書面申請減稅、免稅，并經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審批機關(guān)審批。

【例題】納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以申請延期繳納稅款，但須經(jīng)( )批準(zhǔn)。

A.國家稅務(wù)總局

B.省級稅務(wù)機關(guān)

C.縣級稅務(wù)機關(guān)

D.縣級以上稅務(wù)機關(guān)

【答案】B

(2)稅款征收方式

查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及核定應(yīng)納稅額等方式

(3)稅款征收保障措施

稅收保全措施

條件：納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，且不提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施

保全措施：

①書面通知納稅人戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

【例題】(2004中)依照我國《稅收征收管理法》，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取的稅收保全措施包括：( )。

A.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C.書面通知納稅人開戶銀行查詢其存款，并出具書面證明材料

D.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)

E.依法拍賣或者變賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款

【答案】AD

強制執(zhí)行措施

條件：納稅人、扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照

規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，且逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施

強制措施：

①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機關(guān)采取上述強制措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

稅收優(yōu)先制度

稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;

納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

代位權(quán)、撤銷權(quán)

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者

以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

【例題】欠繳稅款的納稅人在出現(xiàn)下列對國家稅收造成損害的情形，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)合同法的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的有：( )。

A.怠于行使到期債權(quán)

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