為了幫助考生系統的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點，小編特編輯匯總了2012年審計師考試輔導資料，希望對您參加本次考試有所幫助！

第五章　流動負債

第四節　應交稅費

關注：企業依法交納并需要預計應交數額的稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，應通過“應交稅費”科目進行核算。該科目按上述各種稅費設置明細科目。

印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數額的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

一、應交增值稅

(一)一般納稅人的核算

1.科目設置

一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額

2.進項稅額

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

關注：

企業購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，可以按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額的7%作為進項稅額抵扣。企業支付運費時，應按運費的93%借記“原材料”等科目，按運費的7%借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按運費貸記“銀行存款”等科目。

[例5-1](教材P296)H公司為增值稅一般納稅人，存貨核算采用實際成本法。8月份根據發生的有關增值稅進項稅額的業務編制會計分錄如下：

(1)購入全新的不需安裝的機器設備1臺，買價100 000元，增值稅17 000元，共計1 17 000元，用銀行存款支付。

『正確答案』

借：固定資產 　100 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000

貸：銀行存款 　11 7 000

(2)購入原材料一批，買價200 000元，增值稅34 000元，運費1 000元，共計235 000元，結算憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。

『正確答案』

原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930

進項稅額=34 000+1 000×7%=34 070

借：原材料 200 930

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 070

貸：銀行存款 　235 000

3.進項稅額轉出

[例5—1](教材P297)

(4)由于自然災害，毀損產成品一批，實際成本40 000元，所耗購進貨物的進項稅額為3 400元。

『正確答案』

借：待處理財產損溢 43 400

貸：庫存商品 　40 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 3 400

4.銷項稅額

銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：

(1)一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(2)視同銷售，需要計算銷項稅額。

5.混合銷售行為與兼營銷售行為

混合銷售行為-----指在一項銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為，稅法另有規定的情況除外。

對于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

兼營銷售行為----指在不同的銷售業務中分別涉及貨物或非增值稅應稅勞務的行為。企業兼營銷售行為，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，并分別征收增值稅和營業稅;如果不分別核算或者不能準確核算，則非增值稅應稅勞務應與銷售貨物或應稅勞務一并計征增值稅。

[例5—2](教材P298)(了解)

6.交納增值稅的賬務處理

企業應交的增值稅額，應根據具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

[例5—3](教材P300) H公司按照規定可以按月繳納增值稅。根據前述有關資料，編制會計分錄如下：

『正確答案』

(1)8月份應交增值稅計算如下：

進項稅額=34 070(元)

進項稅額轉出=8 500+3 400=11 900(元)

出口退稅=0(元)

出口抵減內銷產品應納稅額=0(元)

銷項稅額=85 000+8 500+17 000+1 734=112 234(元)

應交增值稅=ll2 234-(34 070-11 900)

=112 234-22 170=90 064(元)

(2)8月份補繳7月末未交增值稅2 000元，并預繳8月份增值稅80 000元，合計82 000元。

借：應交稅費——未交增值稅 2 000

——應交增值稅(已交稅金) 80 000

貸：銀行存款 　82 000

7.結轉未交或多交增值稅的賬務處理

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（責任編輯：中大編輯）

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