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向債權人函證應付款項數額

內部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

函證對象：如果付款內部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應對應付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發現賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業務無關的異常項目等，有必要進行函證，以證實應付款項的實有數額。

由于多數企業對應付款項進行舞弊的目的是低估應付款項，手段以漏記賒購業務為主，因此，進行函證不能完全查明未入賬的應付款項。審計人員在收到債權人函證回函時，應將其反映在審計工作底稿上，并與企業應付款項數額核對，如果不相等應查明原因。

調節應付款項

如果企業未進行調節，審計人員應執行這一程序，親自進行調節。

被審計單位應每月從各供應商處取得對賬單，與應付款項各明細賬調節。調節供應商對賬單時，常見的差異是供應商已經入賬并發出的貨物，但企業沒有收到，也沒有入賬。審計人員應將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆。

查找未列報或未入賬的應付款項(重要)

審計人員必須執行這一程序，因為應付款項審查的主要目的是防止企業低估負債。

1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數周內的支出業務，目的在于查明會計期間結束后的支出業務，是否確實為了償付決算日的負債，某項支出業務是否為付清當期貨款。

2.追蹤決算日后若干天的購貨發票，關注購貨發票的日期，審查相應的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

3.追蹤決算日之前發出的驗收單。審計人員從年末前發出的驗收單追蹤到應付款項賬戶，可以查明該項負債是否反映在應付款項中。

4.審核賣方對賬單，追查應付款項明細表。

5.審核決算日后數周內應付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。

6.結合材料、物資和勞務費用業務進行審查，確定有無未入賬負債。

【例題·多選題】(2010年)為查找資產負債表日未入賬的應付款項，審計人員可實施的審計程序有：

A.審查資產負債表日后貨幣資金支一出憑證

B.追蹤資產負債表日后若干天的購貨發票，審查相應的收貨記錄

C.取得賣方對賬單，并與應付款項明細表相核對

D.核對應付款項明細賬與總賬

E.追蹤資產負債表日之前簽發的驗收單

『正確答案』ABCE

【例題·單選題】(2009年)審計人員審查應付賬款時，發現應付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關人員，均未能取得證據來證實該項應付賬款的存在性。審計人員應：

A.作出賬實不符結論

B.核對賬表

C.函證債權人

D.直接調整賬項

『正確答案』C

【例題·案例分析題】(2009年)資料2：該公司2008年生產經營狀況和所處經濟環境相對穩定，但年末應付賬款余額與上年末相比下降幅度較大，審計人員懷疑該公司可能存在未入賬的應付賬款。

問題：“資料2”中，為證實乙公司是否存在未入賬的應付賬款，審計人員可使用的方法有：

A.抽查應付賬款明細賬并與會計憑證相核對

B.審查年度資產負債表日后的貨幣資金支出憑證

C.審核供應商對賬單，追查應付賬款明細表

D.結合材料、物資和勞務費用業務進行審查

『正確答案』BCD

資料5.該公司2008年度財務報表反映，應付賬款年末余額為5 400萬元。經查，該公司應付賬款明細賬中共設置25個賬戶。

有關賬戶的情況如下：

(1)賬戶A的期末貸方余額為l 000萬元;

(2)賬戶B的期末貸方余額為500萬元，該余額已連續結轉2年，期間一直無業務發生;

(3)賬戶C的期末借方余額為250萬元;

(4)賬戶D的期末貸方余額為50萬元。

其他21個賬戶均為50萬元以下的貸方余額，共計4100萬元。

問題：根據“資料5”，若不考慮其他因素的影響，該公司2008年度財務報表應付賬款的期末余額應為：

A.5 400萬元

B.4 650萬元

C.5 150萬元

D.5 650萬元

『正確答案』D(1 000+500+50+4 100=5 650)

【例題·單選題】(2008年)為了證實被審計單位應付賬款期末余額的真實性，審計人員應實施的審計程序是：

A.檢查訂購單是否連續編號

B.計算當年應付賬款占流動負債的比率，并與上年相比較

C.抽查應付賬款明細賬并追查至相關的原始憑證

D.抽查請購單是否經過適當審批

『正確答案』C

【例題·多選題】(2008年)下列各項中，有利于審計人員查找未入賬應付賬款的審計程序有：

A.抽查應付賬款明細賬并追蹤到原始憑證

B.追蹤資產負債表日后貨幣資金支出的主要憑證

C.從臨近年末編制的驗收單追蹤到應付賬款明細賬

D.審核賣方對賬單，追查應付賬款明細表

E.核對應付賬款明細賬與總賬期末余額是否相符

『正確答案』BCD

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（責任編輯：中大編輯）

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