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第十章　合并財務報表

第三節　內部債權債務的抵銷處理

一、內部債權項目與債務項目的抵銷處理

抵銷分錄為：

借：債務類項目

貸：債權類項目

內部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。

借：應付賬款

貸：應收賬款

一、 本期內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理

借：應收賬款一壞賬準備

貸：資產減值損失

【例題4】假設母公司12月31日個別資產負債表中應收賬款49750元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司年末個別資產負債表中應付賬款50000元全部為對母公司應付賬款。則12月31日編制合并抵銷分錄如下：

『正確答案』

(1)借：應付賬款 　50000

貸：應收賬款 　50000

(2)借：應收賬款——壞賬準備 250

貸：資產減值損失 250

三、前期內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理

首先抵銷壞賬準備的期初數，抵銷分錄為：

借：應收賬款—壞賬準備

貸：未分配利潤—年初

然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

即：借：應收賬款一壞賬準備

貸：資產減值損失

【例題5】假設12月31日母公司對子公司內部應收賬款為66000元(增加16000元)，壞賬準備的數額為330元(補提了80元)。則在12月31日編制抵銷分錄如下：

『正確答案』

(1)將末內部應收賬款和內部應付賬款抵銷

借：應付賬款 66000

貸：應收賬款 　66000

(2)將上年內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調整初未分配利潤的數額

借：應收賬款——壞賬準備 　250

貸：未分配利潤——年初 　250(上年資產減值損失)

(3)將本年虛提的壞賬準備抵銷

借：應收賬款——壞賬準備 　80

貸：資產減值損失 80

【例題6·多選題】(2006年試題)企業編制本期合并財務報表時，可能編制的內部債權債務抵銷分錄有：

A.借：應付賬款

貸：應收賬款

B.借：主營業務收入

貸：應收賬款

C.借：年初未分配利潤

貸：管理費用

D.借：資產減值損失

貸：應收賬款---壞賬準備

E.借：應收賬款---壞賬準備

貸：未分配利潤---年初

『正確答案』ADE

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