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交易性金融的會計處理

交易性金融資產的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：

1.取得時

企業取得交易性金融資產時，關鍵是確定投資成本。取得時的賬務處理是：按其公允價值，借記“交易性金融資產(成本)”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

2.持有期間

持有期間有二件事：收到現金股利或利息和期末計量。

(1)交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當計入投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

(2)資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。賬務處理是：公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

3.處置時

出售交易性金融資產，關鍵是確定轉讓損益。賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實現收益轉為已實現收益)。

【例1】購入股票作為交易性金融資產

甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：

(1)2009年12月5日購入股票100萬元，發生相關手續費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：

借：交易性金融資產——成本 100

投資收益 0.2

貸：銀行存款 100.2

(2)2009年末，該股票收盤價為108萬元：

借：交易性金融資產——公允價值變動 8

貸：公允價值變動損益 8

(3)2010年1月15日處置，收到110萬元

借：銀行存款 110

公允價值變動損益 8

貸：交易性金融資產——成本 100

——公允價值變動 8

投資收益 (110-100) 10

【例2】購入債券作為交易性金融資產

2008年1月1日，甲企業從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

(1)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息20000元;

(2)2008年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息);

(3)2008年7月5日，收到該債券上半年利息;

(4)2008年12月31 日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息);

(5)2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息;

(6)2009年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。 甲企業的賬務處理如下：

(1)2008年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產——成本 1000000

應收利息 20000

投資收益 20000

貸：銀行存款(102+2) 1040000

(2)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款 20000

貸：應收利息 20000

(3)2008年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益(上半年利息收入)

借：交易性金融資產——公允價值變動 150000

貸：公允價值變動損益(115萬-100萬) 150000

借：應收利息 20000

貸：投資收益(100萬×4%÷2) 20000

(4)2008年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款 20000

貸：應收利息 20000

(5)2008年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益(下半年利息收入)

借：公允價值變動損益(110萬-115萬) 50000

貸：交易性金融資產——公允價值變動 50000

借：應收利息 20000

貸：投資收益 20000

(6)2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息

借：銀行存款 20000

貸：應收利息 20000

(7)2009年3月31日，將該債券予以出售

借：應收利息 10000

貸：投資收益(100萬×4%÷4) 10000

借：銀行存款(118萬-1萬) 1170000

公允價值變動損益 100000

貸：交易性金融資產——成本 1000000

——公允價值變動 100000

投資收益 170000

借：銀行存款 10000

貸：應收利息 10000

【2007年試題】2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。

A. 810 B. 815 C. 830 D. 835

【答案】A

【解析】交易性金融資產的入賬價值=830-20=810(萬元)。

借：交易性金融資產——成本 810

應收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 835

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（責任編輯：xll）

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