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2012年中級會計職稱考試會計實務 輔導：演練題（3）

【1】關于股份支付的計量， 下列說法中正確的有()。

A.以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

B.以現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

D.以權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

【答案】AC【解析】 以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動。

【2】關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中正確的有( )。

A.應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

B.對于換取職工服務的股份支付，企業應當按在等待期內的每個資產負債表日的公允價值計量

C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量

D.對于換取職工服務的股份支付，企業應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時確認應付職工薪酬

【答案】AC 【解析】對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

【3】下列關于企業以現金結算的股份支付的會計處理中，正確的有( )。

A.初始確認時確認所有者權益

B.初始確認時以企業所承擔負債的公允價值計量

C.等待期內按照所確認負債的金額計入公允價值變動損益

D.可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益

【答案】BD【解析】企業以現金結算的股份支付，初始確認時借方計入相關的成本費用，貸方計入應付職工薪酬，不確認所有者權益;等待期內按照所確認負債的金額計入成本或費用。

【計算分析題】2009年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權，每份期權在2009年1月1日的公允價值為24元。第一年末能夠行權的凈利潤增長率要達到20%，第二年末能夠行權的條件是企業的凈利潤兩年平均增長率達到15%，第三年末行權條件是企業3年凈利潤平均增長率達到10%。

2009年12月31日凈利潤增長率為18%，有8名管理人員離開，預計第二年的凈利潤增長率為18%，預計2010年12月31日可行權，預計還有8名管理人員離開。

2010年凈利潤只增長10%，沒有達到15%，又有10名離開，預計第三年還將有12名離開。

2011年12月31日，第三年凈利潤增長了8%，三年平均增長了12%，第三年末行權，當年有8名管理人員離開。

要求：編制2009年～2011年與股份支付有關的會計分錄。

【答案】 (1)2009年1月1日 授予日不做賬務處理。

(2)2009年12月31日 因估計第二年即可行權，所以應計入成本費用的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100800(元)

借：管理費用100800

貸：資本公積—其他資本公積100800

(3)2010年12月31日 等待期修訂為3年，應計入成本費用的金額=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100800=11200(元)

借：管理費用11200 貸：資本公積—其他資本公積11200

(4)2011年12月31日 應計入成本費用的金額=(100-8-10-8)×100×24-(100800+11200)=65600(元)

借：管理費用65600

貸：資本公積—其他資本公積65600

借：資本公積——其他資本公積177600

貸：股本7400 資本公積——股本溢價170200

【計算分析題】2009年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2012年1月1日起1年內，以每股3元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為12元。2009年至2012年，甲公司與股票期權有關的資料如下：

(1)2009年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項4000萬元，作為庫存股待行權時使用。

(2)2009年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權的公允價值為13元。

(3)2010年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每股股票期權的公允價值為14元。

(4)2011年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為15元。

(5)2012年3月，47名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項1410萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。

要求：

(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

(2)計算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。

(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】(1) 借：庫存股　4000 貸：銀行存款4000

(2)①2009年應確認的費用=(50-2-2)×10×12×1/3=1840(萬元)

借：管理費用 1840

貸：資本公積-其他資本公積　1840

②2010年應確認的費用=(50-2-1-1)×10×12×2/3-1840=1840(萬元)

借：管理費用　1840

貸：資本公積-其他資本公積　1840

③2011年應確認的費用=(50-2-1)×10×12-1840-1840=1960(萬元)

借：管理費用 1960

貸：資本公積-其他資本公積 1960

(3)借：銀行存款　1410

資本公積-其他資本公積 5640

貸：庫存股 3760 [4000÷500×(47×10)]

資本公積-股本溢價 3290

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（責任編輯：xll）

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