本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務(wù)精選講義考前知識點輔導(dǎo)(十四)，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試 的相關(guān)重點!!

所得稅

知識點精講

15.1 所得稅會計的概念

(一)所得稅會計的概念

所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支

(二)納稅影響會計法

該方法認(rèn)為，當(dāng)會計與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以會計口徑的利潤認(rèn)定所得稅費用，以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整，其中待攤費用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

15.2 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的會計核算

15.2.1 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

(一)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的概念

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)。比如，存貨的期末余額為100萬元，其已提跌價準(zhǔn)備為30萬元，則該存貨的賬面價值為70萬元(=100-30)，但由于稅務(wù)上不承認(rèn)存貨的跌價準(zhǔn)備，所以存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

(二)負(fù)債計稅基礎(chǔ)的概念

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-將來負(fù)債在兌付時允許扣稅的金額。

通常而言，所謂負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是稅務(wù)口徑下的負(fù)債價值。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保計提的預(yù)計負(fù)債形成年末余額為50萬元，此預(yù)計負(fù)債的賬面價值為50萬元，但由于稅務(wù)上不認(rèn)可產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費用的提取，因此預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0元。

(三)暫時性差異的概念

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

(四)可抵扣暫時性差異的概念

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是：當(dāng)暫時性差異使得應(yīng)交所得稅先大于所得稅費用、后小于所得稅費用時此差異即可認(rèn)定為可抵扣暫時性差異。

(五)應(yīng)納稅暫時性差異

所謂應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是：當(dāng)暫時性差異使得應(yīng)交所得稅先小于所得稅費用、后大于所得稅費用時此差異即可認(rèn)定為應(yīng)納稅暫時性差異。

(六)新增暫時性差異與轉(zhuǎn)回暫時性差異的界定

只要年末差異大于年初差異的應(yīng)界定新增暫時性差異(新增可抵扣差異或新增應(yīng)納稅暫時性差異);

只要年末差異小于年初差異的應(yīng)界定轉(zhuǎn)回暫時性差異(轉(zhuǎn)回可抵扣差異或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異)。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運算原理

①當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

②新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得;

③可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。

④“遞延所得稅資產(chǎn)”的登賬額=當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。

⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時點可抵扣暫時性差異×當(dāng)時的稅率;

⑥當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;

⑦新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得;

⑧應(yīng)納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方。

⑨“遞延所得稅負(fù)債”的登賬額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額×所得稅率。

⑩“遞延所得稅負(fù)債”的余額=該時點應(yīng)納稅暫時性差異×當(dāng)時的稅率。

當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

根據(jù)規(guī)律1可推導(dǎo)出如下規(guī)律：當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

【要點提示】務(wù)必理解并背過上述案例中總結(jié)的規(guī)律，以便熟練地將上述規(guī)律應(yīng)用到解題中。

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