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存貨的內容、成本的確定和計價方法

(一)存貨的內容

存貨是企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

(二)存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

3.存貨的其他成本

存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

(三)發出存貨的計價方法

日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。

企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發出存貨成本的計算方法，以及當期發出存貨的實際成本。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

原材料

原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

(一)采用實際成本核算的賬務處理

材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。

(二)采用計劃成本核算的賬務處理

材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%

發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

計算題——“原材料的核算”知識點考核

某企業2009年5月初結存原材料的計劃成本為100 000元;本月購入材料的計劃成本為200 000元，本月發出材料的計劃成本為160 000元，其中生產車間直接耗用100 000元，管理部門耗用60 000元。材料成本差異的月初數為2 000元(超支)，本月收入材料成本差異為4 000元(超支)。

要求：

(1)計算材料成本差異率;

(2)計算發出材料應負擔的成本差異;

(3)發出材料的實際成本;

(4)結存材料的實際成本;

(5)作為材料領用的會計分錄，以及期末分攤材料成本差異的會計處理。

【參考答案】

(1)材料成本差異率=(2 000+4 000)/(100 000+200 000)=2%

(2)發出材料應負擔的成本差異=160 000×2%=3 200(元)

(3)發出材料的實際成本=160 000+3 200=163 200(元)

(4)結存材料的實際成本=100 000+200 000-160 000 +2 000+4 000-3 200=142 800(元)

(5)領用材料時的會計處理為：

借：生產成本 100 000

管理費用 60 000

貸：原材料 160 000

月末分攤材料成本差異的會計處理為：

借：生產成本 2 000(100 000×2%)

管理費用 1 200(60 000×2%)

貸：材料成本差異 3 200

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（責任編輯：xll）