單項選擇題

1.甲公司欠乙公司700萬元貨款，到期日為2010年9月30日。甲公司因財務困難，經協商于2010年12月15日與乙公司簽訂債務重組協議，協議規定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2010年12月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2010年12月22日辦理了有關債務解除手續。該債務重組的重組日為【D】。

A.2010年9月30日 B.2010年12月15日

C.2010年12月20日 D.2010年12月22日

【答案解析】:對于債務重組，以相關的債務解除手續辦理完畢的日期為債務重組日。

2.以下方式中，不屬于債務重組方式的是【C】

A.以固定資產清償債務

B.將債務轉為資本

C.以固定資產換取對方的原材料

D.以交易性金融資產清償債務

【答案解析】:債務重組的方式主要包括了以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件和以上三種方式的組合。

3.一般情況下，債務人以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付的現金之間的差額，計入【C】。

A.營業外支出 B.管理費用

C.營業外收入 D.資本公積

【答案解析】:以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付的現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

4.企業用于清償債務的現金低于應付債務賬面價值的，債權人實際收到的現金與應收債權賬面價值的差額，應當計入【D】。

A.盈余公積 B.資本公積

C.其他業務支出 D.營業外支出

【答案解析】:債權人應當將重組債權的賬面價值與實際收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。

5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發生財務困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務重組。根據債務重組協議，甲公司以其生產的產品抵償債務，甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發出，并開具增值稅專用發票。甲公司用于抵債的產品的賬面余額為400萬元，已計提的存貨跌價準備為50萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。乙公司另行向甲公司支付了增值稅稅額59.5萬元。甲公司對該項債務重組應確認的債務重組利得為【B】萬元。

A.90.5 B.150

C.100 D.40.5

【答案解析】:以庫存商品清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得。對于增值稅而言，由于債權人向債務人另行支付了抵債產品的增值稅，那么就債務人不需要將抵債商品的增值稅沖減債務重組利得，即：債務重組利得=500-350=150(萬元)。

6.2010年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為100萬元(含稅價)。2010年7月1日，乙公司發生財務困難，無法按合同規定償還該項債務。經雙方協商，甲公司同意乙公司用其生產的產品償還該筆貨款。該產品的市價為80萬元，乙公司適用的增值稅稅率為17%，產品成本為50萬元，乙公司開具了增值稅專用發票，甲公司將該產品作為原材料入庫。假定甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備，也沒有向乙公司另行支付增值稅，則乙公司應當確認的債務重組利得為【B】萬元。

A.41.5 B.6.4

C.20 D.50

【答案解析】:乙公司應當確認的債務重組利得=100-80×(1+17%)=6.4(萬元)。

7.2010年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為130萬元。2010年7月1日，B公司發生財務困難，無法按合同規定償還該筆貨款，經雙方協商，A公司同意B公司用固定資產抵償該筆貨款。該固定資產在B公司的原價為200萬元，已計提折舊80萬元，計提減值準備20萬元。在債務重組日的公允價值為100萬元，A公司為該項債權計提了壞賬準備5萬元，并將抵債的固定資產作為管理用固定資產進行核算。假定不考慮相關稅費，A公司應確認的債務重組損失為【B】萬元。

A.30 B.25

C.0 D.15

【答案解析】:A公司應確認的債務重組損失=(130-5)-100=25(萬元)。

8.2010年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為130萬元。2010年8月1日，B公司發生財務困難，無法按照合同規定償還筆貨款。經雙方協商，A公司同意B公司用固定資產抵償該筆債務。該固定資產的公允價值為100萬元，賬面原價為240萬元，累計折舊為150萬元，已計提減值準備10萬元。A公司為該項債權計提了壞賬準備5萬元。A 公司將抵債的固定資產作為管理用固定資產進行核算。假定不考慮相關稅費。B公司該項交易應影響當期利潤的金額為【C】萬元。

A.30 B.20

C.50 D.25

【答案解析】:債務重組收益=130-100=30(萬元);固定資產轉讓收益=100-(240-150-10)=20(萬元);該項交易影響當期利潤的金額=債務重組收益+固定資產轉讓收益=20+30=50(萬元)。

9.甲公司欠乙公司貨款300萬元，因甲公司發生財務困難，經協商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融資產進行償債。該項交易性金融資產的賬面價值為200萬元，其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元。債務重組日該項交易性金融資產的公允價值為240萬元。乙公司將受讓的股票作為可供出售金融資產進行核算，乙公司對該項債權計提了20萬元的壞賬準備。假定不考慮相關稅費，乙公司應當確認的債務重組損失為【C】萬元。

A.100 B.60

C.40 D.0

【答案解析】:乙公司應當確認的債務重組損失=(300-20)-240=40(萬元)。

10.2009年11月15日，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發生財務困難，無法按期償付該筆貨款。2010年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意將該項債權轉為對B公司的投資，所轉換的股數為3萬股，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，A公司應當確認的債務重組損失為【C】萬元。

A.10 B.3

C.1 D.0

【答案解析】:A公司應確認的債務重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元)。

11.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協議中附有或有應付金額的，但是該或有應付金額最終沒有發生的，應【A】。

A.沖減已確認的預計負債，同時確認營業外收入

B.沖減營業外支出

C.沖減銷售費用

D.沖減管理費用

【答案解析】:或有應付金額是指需要根據未來某種事項出現而發生的金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。如果該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發生的，那么企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

12.2010年3月1日，甲公司銷售一批產品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元，款項尚未收到。因乙公司發生財務困難，無法償還該項債務，2010年6月1日，甲公司與乙公司協商進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務13.4萬元;其余債務于2010年10月1日償還，債務延長期間，每月收取余款2%的利息(若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息)。假定債務重組日重組債權的公允價值為10萬元，假定甲公司為該項應收賬款計提了壞賬準備0.4萬元，整個債務重組交易沒有發生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為【B】萬元。

A.11.8 B.13

C.13.4 D.12.2

【答案解析】:甲公司應確認的債務重組損失=(20+3.4-0.4)-10=13(萬元)。債務重組日債權人不確認或有應收金額，所以對于應收利息的部分不進行確認，在計算債務重組損失的時候也不用考慮。

13.甲公司銷售一批商品給紅星公司，價款585萬元(含稅價)。按雙方協議規定，款項應于2009年6月20日之前付清。由于資金周轉困難，紅星公司不能在規定的時間內償付甲公司該筆貨款。經協商，雙方于2009年10月20日進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免紅星公司債務85萬元，其余款項于重組日起一年后付清;債務延長期間，甲公司按年加收余款2%的利息，假定實際利率為2%，利息與債務本金一同支付。紅星公司應確認的債務重組利得為【B】萬元。

A.10 B.85

C.75 D.0

【答案解析】:因合同利率=實際利率=2%，所以重組后債務的公允價值為500萬元。紅星公司應確認的債務重組利得=585-500=85(萬元)。

14.2010年5月31日，甲公司向某銀行的一筆借款到期，該筆借款在到期日的本息和為200萬元。因甲公司發生財務困難，短期內無法支付該筆借款。當日，甲公司與該銀行簽訂債務重組協議，約定減免甲公司債務的30%，其余部分延期兩年支付，借款延期期間年利率為5%(相當于實際利率)，利息按年支付。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業務中確認的債務重組利得為【D】萬元。

A.10 B.12

C.16 D.60

【答案解析】:重組后債務的入賬價值為200×(1-30%)=140(萬元)，甲公司應確認的債務重組利得=200-140=60(萬元)。

15.甲公司應收乙公司貨款1 500萬元已逾期，雙方經協商決定進行債務重組。債務重組協議規定：①乙公司以銀行存款償付甲公司貨款230萬元;②乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產的賬面原價為500萬元，已提折舊180萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為260萬元;長期股權投資的賬面價值為750萬元，公允價值為800萬元。甲公司對該項債權計提了50萬元的減值準備。假定不考慮其他相關稅費，則該債務重組中甲公司應計入當期損益的金額為【D】。

A.220 B.210

C.170 D.160

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（責任編輯：xll）

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