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專題十二 利 潤

一、本專題主要內容

(一)利潤的計算

1.營業利潤

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

其中：

營業收入是指企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。

營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。

資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

公允價值變動收益(或損失)是指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得(或損失)。

投資收益(或損失)是指企業以各種方式對外投資所取得的收益(或發生的損失)。

2.利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

其中：

營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。

營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。

3.凈利潤

凈利潤=利潤總額—所得稅費用

其中，所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

(二) 營業外收支

1.營業外收入

營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。

2.營業外支出

營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

(三)所得稅費用

銀行存款

應交稅費—應交所得稅

本年利潤

所得稅費用

②上交所得稅

①計算應交所得稅

③結轉所得稅費用

遞延所得稅資產

遞延所得稅負債

①計算遞延所得稅

注：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額可能在借方。

(四)本年利潤的核算

銀行存款

應交稅費—應交所得稅

本年利潤

所得稅費用

②上交所得稅

①計算應交所得稅

③結轉所得稅費用

遞延所得稅資產

遞延所得稅負債

①計算遞延所得稅

二、專題舉例

【例題1·計算題】甲公司2010年度有關資料如下：

(1)利潤總額為1860萬元。

(2)發生超標業務招待費50萬元。

(3)國債利息收入10萬元。

(4)其他納稅調增金額為100萬元(含調整的遞延所得稅)。

(5)遞延所得稅資產年初余額為20萬元，期末余額為50萬元。

(6)遞延所得稅負債年初余額為50萬元，期末余額為40萬元。

(7)甲公司適用的所得稅稅率為25%。

(8)甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額均影響本期所得稅費用。

要求：

(1)計算甲公司2010年應交所得稅。

(2)計算甲公司2010年所得稅費用。

(3)計算甲公司2010年凈利潤。

[答案]

(1)甲公司2010年應交所得稅=(1860+50-10+100)×25%=500(萬元)

(2)甲公司2010年所得稅費用=500+[(40-50)-(50-20)] =460(萬元)

(3)甲公司2010年凈利潤=1860-460=1400(萬元)。

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