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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 講義第六章(4)考點(diǎn)三:所得稅費(fèi)用
企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分,其中,當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
(一)應(yīng)交所得稅的計(jì)算
應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中,企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等),以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目,如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。
企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
【例題】甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 980萬(wàn)元,所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為200萬(wàn)元,職工福利費(fèi)30萬(wàn)元,工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元,職工教育經(jīng)費(fèi)l0萬(wàn)元,經(jīng)查,甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有12萬(wàn)元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。
稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除:企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
【答案】
『正確答案』
納稅調(diào)整數(shù)=職工福利費(fèi)(30-200×14%)+工會(huì)經(jīng)費(fèi)(5-200×2%)+ 職工教育經(jīng)費(fèi)(10-200×2.5%)+ 稅收滯納罰金12
=(30-28)+(5-4)+(10-5)+12
=20 (萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額=1 980+20=2 000(元)
當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=2 000×25%=500(萬(wàn)元)
【例題】甲公司2009年全年利潤(rùn)總額(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))為1 020萬(wàn)元,其中包括本年收到的國(guó)債利息收入20萬(wàn)元,所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)摯因素。
按照稅法的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入免交所得稅,即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下:
『正確答案』
應(yīng)納稅所得額=1 020-20=1 000(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=1 000×25%=250(萬(wàn)元)
(二)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理
企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和,即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即:
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期期所得稅+遞延所得稅
其中:
遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)
企業(yè)應(yīng)通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目,核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末,將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,借記“本年利潤(rùn)”科目,貸記“所得稅費(fèi)用”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
【例題】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅額500 萬(wàn)元,遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬(wàn)元,年未數(shù)為50萬(wàn)元,遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬(wàn)元,年未數(shù)為20萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
甲公司所得稅費(fèi)的計(jì)算如下:
『正確答案』
“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=50-40=10 (萬(wàn)元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=20-25=-5(萬(wàn)元)
遞延所得稅費(fèi)用=10+5=15 (萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=500+15=515 (萬(wàn)元)
甲公司會(huì)計(jì)分錄如下:
借:所得稅費(fèi)用 515
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500
遞延所得稅負(fù)債 10
遞延所得稅資產(chǎn) 5
【例題】某企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為1 800萬(wàn)元,其中本年度國(guó)債利息收入200萬(wàn)元,已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的稅收滯納金6萬(wàn)元;企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不考慮其他因素,該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用為( )萬(wàn)元。
A.400 B.401.5
C.450 D.498.5
『正確答案』B
『答案解析』該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用=(1 800-200+6)×25%=401.5(萬(wàn)元)。
【例題】下列各項(xiàng)中,影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有( )。
A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅
B.遞延所得稅收益
C.遞延所得稅費(fèi)用
D.代扣代交的個(gè)人所得稅
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D減少應(yīng)付職工薪酬,對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響
考點(diǎn)四:本年利潤(rùn)的核算
(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法
會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。
1.表結(jié)法
表結(jié)法下,各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額,不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目,只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄,同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄,通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)(或虧損)。表結(jié)法下,年中損益類科目無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量,同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。www.Examw.com
2.賬結(jié)法
賬結(jié)法下,每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證,將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的本月余額反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損,“本年利潤(rùn)”科目的本年余額反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn)(或虧損)額,但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。
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