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2012年中級會計職稱考試中級會計實務 精選講義第五章(1) 

第 五 章　長期股權投資

第一節 長期股權投資的初始計量

長期股權投資是指應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》進行核算的權益性投資，主要包括兩個方面：一是企業持有的對子公司、聯營企業及合營企業的投資;二是企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

一、企業合并形成的長期股權投資

企業合并形成的長期股權投資，初始投資成本的確定應遵循《企業會計準則第20號——企業合并》的相關原則，即應區分企業合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的成本。

1. 同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益;合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應按發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。

具體進行會計處理時，合并方在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按應享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目;如為借方差額，應借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。上述業務如以發行權益性證券方式進行的，應按發行權益性證券的面值總額，貸記“股本”科目。

2. 非同一控制下的企業合并中，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用。

合并成本=支付價款或付出資產的公允價值+發生或承擔的負債的公允價值+發行的權益性證券的公允價值+直接相關費用

非同一控制下的企業合并，是將合并行為看作是一方購買另一方的交易，原則上，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量，所有為進行企業合并而支付對價的公允價值之和以及發生的各項相關費用作為合并中形成長期股權投資的成本。其中，支付非貨幣性資產為對價的，所支付非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入企業合并當期的利潤表。

二、除企業合并外其他方式取得的長期股權投資

1. 以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費等必要支出，但不包括被投資單位已宣告發放的現金股利或利潤。

2. 以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。如果投資各方在投資合同或協議中約定的價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，應以公允價值作為長期股權投資的初始投資成本，由該項出資構成實收資本(或股本)的部分與確認的長期股權投資初始投資成本之間的差額，相應調整資本公積(資本溢價)。

4. 以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資的初始投資成本的確定，分別參見本書第七章和第十二章的相關內容。

三、投資成本中包含的已宣告尚未發放現金股利或利潤的處理

企業無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于被投資單位已經宣告發放的現金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本

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（責任編輯：xll）

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