本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)第四章個(gè)人所得稅法律制度第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目講義精講 ，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第三節(jié)　個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

一、征稅對(duì)象(略)

二、所得來源的確定

三、個(gè)人所得稅的稅目

(一)工資、薪金所得。包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等。

(1)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納個(gè)稅，這些項(xiàng)目包括：

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

③托兒補(bǔ)助費(fèi);

④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

(2)內(nèi)退問題：

①內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征個(gè)稅，不能按離退休工資對(duì)待。

②取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分?jǐn)傤~與當(dāng)月領(lǐng)取的工資薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以余數(shù)為基礎(chǔ)確定適用稅率，然后把當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按上述稅率計(jì)算。

③辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

2、計(jì)算應(yīng)納稅額：(42000+1500-2000)×5%=2075元

關(guān)于職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題：

1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個(gè)人工作年限(超過12年按12年計(jì)算)，以商數(shù)做為月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。再次任職、受雇取得的工資薪金不需合并補(bǔ)繳個(gè)稅。

3、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題：

1、退職費(fèi)是指?jìng)€(gè)人符合規(guī)定的退職條例并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi);免稅。

2、對(duì)于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分若干月份，劃分后如果超過6個(gè)月的，按6個(gè)月計(jì)算。

個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法：

個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;

退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

(3)出租車問題：

①出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得的收入按工資、薪金所得征稅。

②個(gè)體出租車收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。

個(gè)人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費(fèi)的，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。

(4)公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(5)對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)空出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資薪金所得，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。(非雇員：勞務(wù)報(bào)酬。)

知識(shí)點(diǎn)4：其他幾項(xiàng)所得

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

①個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個(gè)體工商戶納稅。

②個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

③個(gè)體工商戶或個(gè)人從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)、捕撈，暫不征收個(gè)人所得稅。

④彩票代銷業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目征稅。

(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

(1)個(gè)人承包后，工商登記改為個(gè)體工商戶，不征企業(yè)所得稅，按個(gè)人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。

(2)個(gè)人承包后，工商登記仍為企業(yè)，交企業(yè)所得稅后分兩種情況：

①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同( 協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

②承包、承租人按合同( 協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

(四)勞務(wù)報(bào)酬

①“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：

A、非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng),有雇傭關(guān)系：計(jì)“工資、薪金所得”

B、獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，無雇傭關(guān)系：計(jì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”

②個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，董事費(fèi)收入---勞務(wù)報(bào)酬;

在公司(含關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，與工資合并---工資薪金所得。

(五)稿酬所得

①以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表。

②任職、受雇于報(bào)紙、雜志單位的記者、編輯，在本單位發(fā)表的作品的所得——工資薪金所得;其他人員，按稿酬所得征稅。

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品以圖書形式出版的收入，按“稿酬所得”征稅。

(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

①提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的收入，屬于該稅目。

②個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按該稅目征稅。

③編劇從電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)，屬于該稅目。

(七)利息、股息、紅利所得

①除國(guó)家規(guī)定外的其他專戶存款，屬于存款利息所得，繳納個(gè)稅。

②職工個(gè)人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征稅。

職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征稅。

③個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。

(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

①以產(chǎn)權(quán)為憑證確定納稅義務(wù)人。無產(chǎn)權(quán)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)人死亡未辦理繼承手續(xù)期間，領(lǐng)取租金的人為納稅義務(wù)人。

②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購(gòu)買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購(gòu)買者個(gè)人，但購(gòu)買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購(gòu)買者個(gè)人以所購(gòu)商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購(gòu)房?jī)r(jià)款。對(duì)上述情形的購(gòu)買者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定

(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

(1)股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個(gè)人所得稅。

(2)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

①集體所有制改制為股份制的，職工個(gè)人取得的股份，暫緩征收;

②轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時(shí)支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用計(jì)稅

(3)個(gè)人出售自有住房，總的原則是按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅;其應(yīng)稅所得的確定按已購(gòu)公有住房和非已購(gòu)公有住房分別確定;

個(gè)人換購(gòu)住房(出售后1年內(nèi)重新購(gòu)房)價(jià)值相等的部分可免稅，但需交納稅保證金;個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。

(十)偶然所得

(十一)其他所得

知識(shí)點(diǎn)5：個(gè)人所得稅稅率

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（責(zé)任編輯：xll）

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