中國(guó)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，本站對(duì)2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)分析(2)重點(diǎn)資料做了特別整理，以方便大家更好的備考2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試 ！

權(quán)益法——被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長(zhǎng)投(易考點(diǎn))

權(quán)益法下，開(kāi)設(shè)“成本”“損益調(diào)整”(受凈利潤(rùn)的變動(dòng)的影響)和“其他損益變動(dòng)”(受除凈利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響)三個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。

初始計(jì)量 (1)取得

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本(實(shí)際支付的價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金)

應(yīng)收股利

貸：銀行存款等

(2)比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小(應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益公允價(jià)值×持股比例)

①初始投資成本>投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本;

②初始投資成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——按其差額調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損 (1)實(shí)現(xiàn)時(shí)

盈利時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(按持股比例計(jì)算)

貸：投資收益

或

虧損時(shí)：借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

(以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)的合計(jì))

(2)宣告時(shí)

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

(3)收到時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(按持股比例計(jì)算)

貸：資本公積——其他資本公積

或：

借：資本公積——其他資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

處置 借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

-損益調(diào)整

-其他權(quán)益變動(dòng)

應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

投資收益(也可能在借方)

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

或編制相反的分錄。

【補(bǔ)充】

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本：誰(shuí)大以誰(shuí)為準(zhǔn)

(初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，成本按初始投資成本計(jì)量;“初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，成本為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)

2.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

【例6-教材例1-72、73、74、75】甲公司2008年1月20日購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。2008年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2008年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)格為10元，款項(xiàng)已經(jīng)收回。編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(1)購(gòu)入時(shí)：

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元

應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100000000×30%=30000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 30500000

貸：銀行存款 30500000

(2)2008年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000

貸：投資收益 3000000

(3)2008年12月31日確認(rèn)資本公積

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 1200000

貸：資本公積——其他資本公積 1200000

(4)2009年5月15日

借：應(yīng)收股利 1500000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1500000

2009年6月15日

借：銀行存款 1500000

貸：應(yīng)收股利 1500000

(5)2010年1月20日轉(zhuǎn)讓時(shí)

借：銀行存款 50000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 30500000

-損益調(diào)整 1500000(3000000-1500000)

-其他權(quán)益變動(dòng) 1200000

投資收益 16800000

同時(shí)：

借：資本公積-其他資本公積 1200000

貸：投資收益 1200000

【例7-計(jì)算】(2010年)甲公司為一家上市公司，2009年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：

(1)1月20日，甲公司以銀行存款購(gòu)買(mǎi)A公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款10 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。

(6)A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。

(7)A公司2009年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積700萬(wàn)元。

【答案】

(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000(30 000×40%)

貸：銀行存款 　10 120

營(yíng)業(yè)外收入 1 880

(6)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　2 000(5 000×40%)

貸：投資收益 2 000

(7)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 280(700×40%)

貸：資本公積——其他資本公積 280

【例8-單選】(2009年)下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是(　)。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益

C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額

D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用

【答案】B

【解析】

選項(xiàng)A　借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

選項(xiàng)B：借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益(貸方或借方差額)

選項(xiàng)C：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反分錄。

選項(xiàng)D：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

【例9-單選】(2009年)甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為(　)萬(wàn)元。

A.-20 　B.0

C.1 580 D.1 600

【答案】C

【解析】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600(12 000×30%)

貸：銀行存款 2 020

營(yíng)業(yè)外收入 　1 580

【例10-判斷】(2008年)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。(　)

【答案】×

【例11-單選】(2008年)下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有(　)。

A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利

C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)

【答案】ACD

【解析】在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化，所以選項(xiàng)A、D均會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變化。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，選項(xiàng)C要選。被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理。選項(xiàng)B不選。

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（責(zé)任編輯：xll）

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