第三節 或有事項會計處理原則的應用

一、未決訴訟或未決仲裁

【教材例13-6】A公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，20×9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟。截至20×9年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧問認為敗訴的可能性60%，預計將要支付的罰息、訴訟費用在1 000 000—1 200 000元之間，其中訴訟費50 000元。

(2)20×7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元，由于經營困難，20×9年10月6日貸款到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20×9年12月6日，人民法院一審判決A公司勝訴，責成K公司向A公司償付貸款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費用6 000 000元，兩項合計76 000 000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取進一步的行動。

在本例中，A公司的會計處理如下：

1.A公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則A公司應在20×9年12月31日確認一項預計負債：(1 000 000+1 200 000)÷2=1 100 000(元)

有關賬務處理：

借：管理費用——訴訟費 50 000

營業外支出——罰息支出 1 050 000

(1 100 000-50 000)

貸：預計負債——未決訴訟——B銀行 1 100 000

A公司應在20×9年12月31日的財務報表附注中作如下披露：

本公司欠B銀行貸款于20×9年l0月1日到期，到期本金和利息合計11 500 000元，由于與B銀行存在其他經濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由于以上情況，本公司在20×9年12月31日確認了一項預計負債1 100 000元。目前，此案正在審理中。

2.雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經營困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司20×9年12月31日不應確認資產，但應考慮該項委托貸款的減值問題。

A公司應在20×9年l2月31日的財務報表附注中作如下披露：

本公司20×7年10月6日委托銀行向K公司貸款60 000 000元，K公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴K公司。20×9年12月6日，一審判決本公司勝訴，并可從K公司索償款項76 000 000元，其中貸款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罰息等其他費用6 000 000元。截至20×9年12月31日，K公司未履行判決，本公司也未采取進一步的措施。

二、債務擔保

企業對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：

(1)企業已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業外支出;

(2)已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執行，或者由上一級人民法院發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能發生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業外支出;

(3)人民法院尚未判決的，企業應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外支出。

三、產品質量保證

四、虧損合同

(一)待執行合同不屬于或有事項。但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。

(二)合同存在標的資產

1.合同數量小于或等于標的資產數量

對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，與存貨計提減值準備會計處理相同。

2.合同數量大于標的資產數量

應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，然后對超過標的資產數量的預計虧損確認為預計負債

(三)無合同標的資產

虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

注意：預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同發生的損失的較低者。

五、重組義務

重組，是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。

屬于重組的事項主要包括：

1.出售或終止企業的部分經營業務;

2.對企業的組織結構進行較大調整;

3.關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。

企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：

1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;

2.該重組計劃已對外公告。

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