為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試課程全面的了解初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

四、個(gè)體工商戶經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅計(jì)算

項(xiàng)目具體規(guī)定

征稅范圍1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照“個(gè)體工商戶經(jīng)營所得”稅目征收個(gè)人所得稅

2.個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，如個(gè)體工商戶銀行存款利息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利所得”納稅

3.個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，暫不征收個(gè)人所得稅

4.出租車

(1)出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目征稅

(2)從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅

【相關(guān)鏈接】出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅

5.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅

稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率(5%~35%)

(一)個(gè)體工商戶(了解)

應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失

(1)自2008年3月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月

(2)個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除

(3)個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

(4)個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

(5)個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

(6)個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除

應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者

應(yīng)納稅所得額

1.查賬征收

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用及損失

(1)投資者的“工資”不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者“費(fèi)用”扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為2000元。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。(即只能扣生計(jì)費(fèi)，不能扣工資)

(2)投資者及家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除

(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例

(4)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)向其“從業(yè)人員”實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除

(5)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

【案例】甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2010年工資薪金總額為100萬元，實(shí)際發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元，職工福利費(fèi)20萬元;具體分析如下表：

稅法限額實(shí)際發(fā)生額調(diào)整額

工會(huì)經(jīng)費(fèi)(2%)21.50

職工教育經(jīng)費(fèi)(2.5%)2.55+ 2.5

職工福利費(fèi)(14%)1420+ 6

(6)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

【案例】甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2010年發(fā)生銷售(營業(yè))收入1000萬元，實(shí)際支出廣告費(fèi)180萬元;在本案中，稅法允許的扣除限額是150萬元(1000×15%)，實(shí)際支出的廣告費(fèi)超過稅法允許扣除的部分是30萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年度的會(huì)計(jì)利潤，并準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

(7)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

【案例】甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2010年銷售(營業(yè))收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬元。(1)確定稅法允許扣除的限額：①銷售(營業(yè))收入的5‰為5萬元，②實(shí)際支出的60%為3萬元，③以較小數(shù)3萬元作為稅法允許的扣除限額;(2)實(shí)際發(fā)生額超過了稅法允許的扣除限額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年度的會(huì)計(jì)利潤2萬元

(8)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除

(9)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整

2.核定征收

(1)國家對特定的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行核定個(gè)人所得稅，具體包括：依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的

(2)核定征收的方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式

應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

(三)合伙企業(yè)投資者

合伙企業(yè)投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;其他規(guī)定同個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者。

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