中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復習過程中遇到的問題，本站對2013年會計職稱考試初級會計實務輔導(8)資料做了特別整理，以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試!

利潤

一、利潤的構成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

(一)營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

(二)利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

(三)凈利潤

凈利潤=利潤總額—所得稅費用

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

(一)營業(yè)外收入――企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等等。

盤盈利得主要指對于現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金利得。

企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。

(二)營業(yè)外支出――企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動

資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失(自然災害等)

其中，非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。

企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。

三、所得稅費用的核算

所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。

所得稅費用(或收益)=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

(一)當期所得稅的計算

應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調(diào)整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額 (如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額 (如稅收滯納金、罰款、罰金)等。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入

企業(yè)應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅費用的會計處理

1、涉及賬戶

(1)遞延所得稅負債(負債類賬戶)：核算企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。增加記貸方，減少記借方

(2)遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)類賬戶)：核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。增加計入借方，減少記貸方

(3)所得稅費用：核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用

2、會計處理

(1)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

(2)遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負債減少

借：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負債

貸：所得稅費用

(3)遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負債增加

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負債

四、本年利潤的會計處理

(一)結轉本年利潤的方法

會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

1.表結法

表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入‘‘本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)，表結法下，年中損益類科目無需結轉入‘本年利潤”科目，從而減少了轉賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。

2.賬結法

賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。結轉后‘‘本年利潤”科目的本月合計數(shù)反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損， ‘‘本年利潤”科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤 (或虧損) 額，但增加了轉賬環(huán)節(jié)和工作量。

(二)結轉本年利潤的會計處理

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（責任編輯：xll）

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