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2013年會計職稱考試初級會計實務(wù)預(yù)習(xí)串講(1)

發(fā)表時間:2012/11/22 8:53:33 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題,本站對2013年會計職稱考試初級會計實務(wù)輔預(yù)習(xí)串講資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試!

應(yīng)交增值稅的核算

(一)一般納稅企業(yè)

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目,并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目,根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨,做相反的會計分錄。

企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品,按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額,借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額,應(yīng)計入增值稅進項稅額,可以從銷項稅額中抵扣,購進的貨物用于非應(yīng)稅項目,其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失的,以及將購進貨物改變用途的(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等),其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目,屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額,應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按照實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回,做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等,應(yīng)視同銷售貨物計算交納增值稅,借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目等。

企業(yè)交納的增值稅,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。

(二)小規(guī)模納稅企業(yè)

小規(guī)模納稅人應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅,銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進項稅額的抵扣權(quán),其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此,小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄,“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅,借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅,借方余額為多交納的增值稅。

小規(guī)模納稅人購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅,直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,比照小規(guī)模納稅人進行處理,發(fā)生的增值稅計入材料采購成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

【例·單項選擇題】

企業(yè)當月交納上月欠交的增值稅,應(yīng)該通過( )科目核算。

A、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

B、應(yīng)交稅費——未交增值稅

C、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

D、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

正確答案:B

答案解析:本題核算應(yīng)交增值稅的核算,企業(yè)當月交納當月的增值稅,應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。當月交納以前各期未交的增值稅,應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算。

一般納稅企業(yè)當月交納當月應(yīng)交的增值稅,應(yīng)通過( )科目核算。

A、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

B、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

C、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

D、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

正確答案:D

答案解析:本題考核增值稅的核算,一般納稅企業(yè)交納當月應(yīng)交的增值稅,應(yīng)該借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,同時貸記“銀行存款”科目。

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