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(三)企業、事業單位的承包、承租經營所得

1.范圍界定：個人承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得

2.計征方法：按年計征

3.計稅依據

以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要的費用是指按月減除2000元。

4.稅率：適用5%～35%的超額累進稅率

5.應納稅額=(納稅年度收入總額-2000元×12個月)×適用稅率-速算扣除數

(四)勞務報酬所得

1.范圍界定

勞務報酬所得，是指個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務所取得的收入，包括：設計、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、演出、技術服務、介紹服務、代辦服務等。

【解釋1】如何區分勞務報酬所得和工資、薪金所得，主要看是否存在雇傭與被雇傭的關系。

【解釋2】個人兼職取得的收入，應按照“勞務報酬所得”(而非“工資、薪金所得”)項目繳納個人所得稅。

【解釋3】個人擔任公司董事、監事，但不在公司任職、受雇，其取得的董事費、監事費收入，按照“勞務報酬所得”項目征稅;個人在公司任職、受雇，同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個人工資收入合并，統一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

【解釋4】從2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業和單位對營銷成績突出的“非雇員”以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據所發生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。考生應注意的是：雇員按照“工資、薪金所得”計征個人所得稅，非雇員按照“勞務報酬所得”計征個人所得稅。

2.計征方法：按次計征

(1)只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

(2)屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。

3.計稅依據

每次收入不超過4000元的，減除費用800元;每次收入在4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

4.稅率

(1)基本稅率為20%

(2)應納稅所得額超過一定金額，加成征稅

5.應納稅額的計算

(1)每次收入不足4000元的

應納稅額=(每次收入額-800)×20%

五)稿酬所得

1.范圍界定

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發表”而取得的收入，作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。

【解釋1】考生應注意稿酬與勞務報酬所得的區別，稿酬所得強調的是作品的“出版、發表”。

【解釋2】作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，應征收個人所得稅。

【解釋3】任職、受雇于“報紙、雜志”等單位的記者、編輯等“專業人員”，因在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

(六)特許權使用費所得

1.范圍界定

特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的“使用權”取得的所得;但不包括稿酬所得。

【解釋1】對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，應按“特許權使用費所得”項目征收個人所得稅。

【解釋2】個人取得特許權的經濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償的單位或個人代扣代繳。

【解釋3】從2005年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按“特許權使用費所得”項目征收個人所得稅。

2.計征方法：按次計征

(1)以“某項”使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。

(2)如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

3.計稅依據

每次收入不超過4000元的，減除費用800元;每次收入在4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

4.稅率：基本稅率為20%

【解釋】特許權使用費所得沒有“加成”、“減征”的問題。

5.應納稅額的計算

(1)每次收入不足4000元的

應納稅額=(每次收入額-800)×20%

(2)每次收入在4000元以上的

應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

七)利息、股息、紅利所得，偶然所得

1.計征方法：按次計征

(1)以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

(2)偶然所得以每次收入為一次。

2.計稅依據：以每次收入額為應納稅所得額

3.稅率：基本稅率為20%

4.應納稅額=每次收入額×20%

5.特殊規定

(1)自2008年10月9日(含)起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

(2)個人在個人銀行結算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

(3)對個人購買福利彩票、賑災彩票和體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個人所得稅;超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

(4)個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的，應全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。

(5)個人因參加企業的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按照“偶然所得”項目計征個人所得稅，稅款一律由發獎單位或機構代扣代繳。

(八)財產租賃所得

1.范圍界定

財產租賃所得，是指個人“出租”建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的收入。

2.計征方法

以“1個月”內取得的收入為一次，按次征收。

3.稅率：基本稅率為20%

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（責任編輯：xll）