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第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
一、一般規(guī)定
1.企業(yè)每一納稅年度的收人總額,減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為:
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免枕收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損
2.企業(yè)按照《稅法》有關(guān)規(guī)定,將每一納稅年度的收人總額減除不征稅收人、免稅收人和各項扣除后小于零的數(shù)額,為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。
3.企業(yè)清算所得,是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費,加卜債務(wù)清償損益等計算后的余額二投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),應(yīng)當確認為股息、所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應(yīng)書確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)訓(xùn)所得或者損失。
4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)遵循的原則
5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,稅法授權(quán)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
二、收入總額
(一)收人總額的確認
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人,為收人總額。包括:銷售貨物收人,提供勞務(wù)收人,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收人,租金收人,特許權(quán)使用費收人,接受捐贈收人以及其他收人。
1.企業(yè)取得收人的貨幣形式與非貨幣形式。
2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收人,應(yīng)當按照公允價值確定收人額。
3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認。
企業(yè)的卜列牛產(chǎn)經(jīng)曹業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn):
(1)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收人的實現(xiàn);
(2)企業(yè)受托加下制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收人的實現(xiàn);
(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收人的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn),其收人額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
(二)銷售貨物收人
銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收人。
1.對企業(yè)銷售商品一般性收人確認收人實現(xiàn)的條件
2.采取特殊銷售方式的,應(yīng)按規(guī)定確認收人實現(xiàn)時間。
3.其他商品銷售收人的確認
(三)提供勞務(wù)收人
1.對企業(yè)提供勞務(wù)交易的,在納稅期末應(yīng)合理確認收人和計算成本費用。
2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價款,按照完工程度確認當期勞務(wù)收人,同時確認當期勞務(wù)成木。
3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收人總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收人總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收人后的金額,確認為當期勞務(wù)收人;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。
4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的,應(yīng)按規(guī)定確認收入:
(1)安裝費;
(2)宣傳媒介的收費;
(3)軟件費;
(4)服務(wù)費;
(5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費;
(6)會員費;
(7)特許權(quán)費;
(8)勞務(wù)費、
(四)其他收入
1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人。
企業(yè)轉(zhuǎn)計股權(quán)收人,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,_且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收人的實現(xiàn)。
2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收人的實現(xiàn)。
3.利息收人。
利息收人,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收人的實現(xiàn)。
4.租金收人。
租金收人,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收人的實現(xiàn)。
5.特許權(quán)使用費收入。
特許權(quán)使用費收人,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收人的實現(xiàn)。
6.接受捐贈收人。
接受捐贈收人,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收人的實現(xiàn)。
7.其他收人、
三、不征稅收入
不征稅收人包括財政撥款、依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。
不征稅收人,不應(yīng)計人企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
(一)財政撥款
(二)依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人
四、稅前扣除項目及標準
(一)一般扣除項目
1.成本與費用。
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除;
(2)社會保險費的稅前扣除;
(3)職工福利費等的稅前扣除;
(4)企業(yè)發(fā)牛的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收人的5%。
(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出, 除國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收人15%的部分,準予扣除; 超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;
(6)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支
出準予扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分;
(7)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)‘場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費川,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除;
(8)企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
2.稅金。
稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加
3.損失。
4.其他支出
(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準于扣除;
(2)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費,準予扣除;企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出,準予扣除;
(3)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除;
(4)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除;
(5)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。
(二)特殊扣除項目
1.公益性捐贈的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,超過年度利潤總額12%的部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后共年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2.以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用,分期扣除。
3.企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,準予扣除。
4.符合條件的貸款損失準備金允許在稅前扣除。
5.存款保險扣除。
6保險公司按規(guī)定繳納的保險保障基金,準予據(jù)實稅前扣除。
(三)禁止扣除項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失、
5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。
b.贊助支出。
7.未經(jīng)核定的準備金支出。
8.與取得收人無關(guān)的其他支出。
五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理
資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點:一是資產(chǎn)的定價;二是計提資產(chǎn)費用的標準和扣除辦法。資產(chǎn)計價原則及資產(chǎn)的凈值確定.除另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過程中,應(yīng)當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。
(一)固定資產(chǎn)
在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。
1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)背租賃方式租人的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的上地;
(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。.
3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除:
4.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
6.生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制
造業(yè),計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)6個行業(yè)的折舊年限和折舊方法按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。
2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(三)尤形資產(chǎn)
1.不得計算攤銷費用扣除無形資產(chǎn)的范圍。
2.無形資產(chǎn)確定汁稅基礎(chǔ)的方法。
3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用。
4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。
(四)長期待攤費用
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。
2.租人固定資產(chǎn)的改建支,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3.固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
4.其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低干3年。
(五)投資資產(chǎn)
企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
企業(yè)在轉(zhuǎn)認或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準予扣除。
(六)存貨
企業(yè)使使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準于在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(七)資產(chǎn)損失
1企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式,可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。
3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認工作。
4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失
5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。
6.企業(yè)投資損失。
六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理
(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理
(二)企業(yè)清算的所得稅處理
(三)政策性搬遷或處置收人的所得稅處理
七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得。以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收人全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3.其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
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(責(zé)任編輯:)
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