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第十四章　收入

知識點精講

14.1　收入的概念、特征及分類

(一)收入的概念

收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

(二)收入的基本特征

1.產生自企業的日?；顒又?

2.表現為三種形式：A.資產增加;B.負債減少;C.兩者兼而有之;

3.收入能導致企業所有者權益的增加;

4.收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

【要點提示】收入的辨認是測試的重點，這里所提及的收入是指營業范疇的收入，即凡納入營業利潤范疇的收入均在此列。

(三)收入的分類

1.按收入的性質分：

①銷售商品收入

②提供勞務收入

③讓渡資產使用權收入

2.按收入的主次分：

①主營業務收入

②其他業務收入

14.2　銷售商品收入的確認

銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(1)一般判斷標準：商品所有權憑證或實物交付點即為風險報酬轉移點。

(2)特殊情況：

①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

14.3　銷售商品收入的會計處理

(一)銷售商品收入的計量

企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。

合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

(二)銷售商品涉及現金折扣、商業折扣和銷售折讓的會計處理

1.商業折扣與現金折扣的比較

(三)銷售退回的會計處理

(四)特殊銷售業務的會計處理

【要點提示】對于特殊銷售業務的掌握角度以收入的確認時間及會計分錄為主。

1.代銷方式

(1)視同買斷方式與收取手續費方式的區別

(2)非包銷的視同買斷的賬務處理

(3)收到手續費方式

2.預收款方式銷售

(1)收入確認時間：在實際交付商品時確認收入而不是在收取預收款時

4.附有銷貨退回條件的商品銷售

(1)會計處理原則

①在能預計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發出時確認收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認定收入。

②在無法預計退貨概率的情況下，應等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認收入。

14.4 提供勞務收入的會計處理

(一)一般勞務收入的確認

1.對于當年開工當年完工的勞務，視同商品銷售處理

2.對于跨年度的勞務，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進行處理。此四要素包括：

(1)收入的金額能夠可靠計量;

(2)與交易相關的經濟利益能夠流入企業;

(3)勞務的完工程度能夠可靠計量;

(4)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

3.完工百分比法的計算

當年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入

當年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的成本

4.一般賬務處理

(1)發生勞務成本時

借：勞務成本

貸：應付職工薪酬

(2)預收勞務款時

借：銀行存款

貸：預收賬款

(3)確認收入和成本時

借：預收賬款

貸：主營業務收入

借：主營業務成本

貸：勞務成本

(二)提供勞務交易結果不能可靠估計的情況

如果對上述四要素無法可靠估計的，(這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回無法可靠估計)應作如下處理：

(1)以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認;

(2)按實耗的勞務成本作支出確認;

(3)二者差作當期損失認定。

(三)同時銷售商品和提供勞務交易

如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;

如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

(四)特殊勞務收入的確認

【要點提示】關鍵要掌握這些特殊收入的確認時間

1.安裝費收入

如果安裝費與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據安裝的完工程度確認收入;如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。

2.宣傳媒介的傭金收入應在廣告公諸于眾時確認收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。

3.訂制軟件收入

應在資產負債表日按完工百分比法確認收入。

4.包括在商品售價內的服務費收入

對于商品的售價內包括可區分的在售后一定期間的服務費，企業應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入，服務費遞延至提供勞務的期間確認為收入。

5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認為收入。

6.申請入會費和會員費收入

應按提供服務的性質為依據，一次性的，應在收到款項時確認收入;分期服務的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取服務時分期確認收入。

7.特許權費收入

8.定期收費

應在合同約定收款日確認收入。

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》考試輔導資料

（責任編輯：xll）

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