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本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)沖刺講義精選(4),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!
第四節(jié)利潤(rùn)
一、利潤(rùn)的構(gòu)成
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。
利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下:
(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)
其中:
營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。
投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。
(二)利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
其中:
營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。
(三)凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用
其中,所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算
(一)營(yíng)業(yè)外收入
營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。
(二)營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。
三、所得稅費(fèi)用的核算
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用
(一) 當(dāng)期所得稅的計(jì)算
當(dāng)期所得稅即為本期應(yīng)交所得稅。
應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的以企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中,企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出),以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目,如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。
企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為:
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
(二)遞延所得稅的計(jì)算
遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)
企業(yè)應(yīng)通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目,核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末,應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,借記“本年利潤(rùn)”科目,貸記“所得稅費(fèi)用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無(wú)余額。
注:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額可能在借方。
企業(yè)實(shí)際支付的工資總額超過(guò)計(jì)稅工資時(shí),超出的部分不得作為納稅扣除項(xiàng)目,應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)實(shí)際支付的工資總額低于計(jì)稅工資時(shí),應(yīng)按實(shí)際支付的工資總額作為納稅扣除項(xiàng)目,即企業(yè)實(shí)際支付的工資總額低于計(jì)稅工資的部分不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
四、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理
(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法
會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。
(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理
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