四、計算分析題(本類題共計2小題)
2.甲公司為上市公司,20×8年度、20×9年度與長期股權投資業務有關的資料如下:
(1)20×8年度有關資料
①1月1日,甲公司以銀行存4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元,累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權股份,對乙公司不具有重大影響,作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價,且公允價值不能可靠計量。此前,甲公司與乙公司及其股東之間不存在關聯方關系。
②2月25日,乙公司宣告分派上年度現金股利4000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現金股利,款項存入銀行。
③乙公司20×8年度實現凈利潤4700萬元。
(2)20×9年度有關資料
①1月1日,甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事。
當日,乙公司可辨認凈資產公允價值為40 860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元;其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。
②3月28日,乙公司宣告分派上年度現金股利3800萬元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的現金股利,款項存入銀行。
③12月31日,乙公司持有的可供出售金融資產公允價值增加200萬元,乙公司已將其計入資本公積。
④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。
⑤乙公司20×9年度實現凈利潤5000萬元。
其他相關資料:甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權投資在20×8年末和20×9年末均未出現減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。
要求:
(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法。
(2)編制甲公司20×8年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。
(3)編制甲公司20×9年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)甲公司在20×8年對乙公司的長期股權投資應該采用成本法核算,20×9年應該采用權益法核算。
(2)20×8.1.1取得長期股權投資:
借:長期股權投資 7 000
累計攤銷 640
貸:無形資產 3 200
營業外收入 440
銀行存款 4 000
20×8.2.5分配上年股利:
借:應收股利 600
貸:投資收益 600
20×8.3.1收到現金股利:
借:銀行存款 600
貸:應收股利 600
(3)20×9.1.1追加投資
借:長期股權投資——成本 4 500
貸:銀行存款 4 500
轉換為權益法核算:
a.初始投資時,產生正商譽1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投資時,產生正商譽414=4 500-40 860×10%,綜合考慮后形成的仍舊是正商譽,不用進行調整。
b.對分配的現金股利進行調整:
借:盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
貸:長期股權投資——成本 600
c.對應根據凈利潤確認的損益進行調整:
借:長期股權投資——損益調整 705
貸:盈余公積 70.5
利潤分配——未分配利潤 634.5
在兩個投資時點之間,乙公司可辨認凈資產公允價值變動總額為860萬元(40 860-40 000),其中因為實現凈利潤分配現金股利引起的變動額為700萬元(4 700-4 000),因此,其他權益變動為160萬元,因此還需做調整分錄:
借:長期股權投資 24(160×15%)
貸:資本公積 24
20×9.3.28宣告分配上年股利
借:應收股利 950
貸:長期股權投資 950
20×9.4.1收到現金股利
借:銀行存款 950
貸:應收股利 950
20×9.12.31
20×9年乙公司調整后的凈利潤金額為5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(萬元)
借:長期股權投資——損益調整 1 230
——其他權益變動 50
貸:投資收益 1 230
資本公積——其他資本公積 50
(責任編輯:xll)
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