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六、金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算

(一)金融保險(xiǎn)業(yè)的征稅范圍

1.金融業(yè)

(1)金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)(如代收水電費(fèi))和其他金融業(yè)務(wù)。

【解釋1】融資租賃業(yè)務(wù)屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目，而不是“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”。

【解釋2】金融商品買賣與金銀買賣業(yè)務(wù)不同，后者屬于增值稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

【解釋3】金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征稅范圍，而不是“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅范圍。

(2)五項(xiàng)“不征收”

①非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅;

②存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅;

③人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅;

④金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅;

⑤對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

2.保險(xiǎn)業(yè)——兩項(xiàng)不征收

(1)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅;

(2)保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅。

【相關(guān)鏈接】保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

(二)營業(yè)額的確定

1.金融業(yè)

(1)以收入全額為營業(yè)額——貸款業(yè)務(wù)

貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

(2)以余額為營業(yè)額——融資租賃、金融商品買賣

①融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。

②外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額：

本期營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)

【解釋】賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金;買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買入價(jià)應(yīng)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

(3)以手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額

金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入。

【解釋】金融企業(yè)從事代收電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額(即手續(xù)費(fèi))為營業(yè)額。

2.保險(xiǎn)業(yè)

(1)辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。

(2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。

(3)保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。

(三)“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅期限的特殊規(guī)定

1.銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度;

2.保險(xiǎn)公司的納稅期限為1個(gè)月。

(四)計(jì)算應(yīng)用舉例

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