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2012初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》 講義第三章(6)

【例題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2009年度～2010年度的有關(guān)資料如下：

(1)2009年年初未分配利潤為200萬元，本年利潤總額為500萬元

(2)全年實(shí)發(fā)工資、薪金為100萬元，職工福利費(fèi)20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。經(jīng)查甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有2萬元為稅收滯納罰金;按稅法規(guī)定本年度不準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元;國庫券利息收入為20萬元;企業(yè)債券利息收入25萬元。

除此之外，不存在其他納稅調(diào)整因素。

(3)2010年2月6日董事會提請股東大會2009年利潤分配議案：按2009年稅后利潤的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利40萬元。

(4)2010年3月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請股東大會2009年利潤分配方案：按2009年稅后利潤的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。

要求：

(1)計(jì)算甲公司本期所得稅費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

(2)根據(jù) 2010年2月6日董事會提請股東大會2009年利潤分配議案，編制甲公司提取法定盈余公積的會計(jì)分錄。

(3)根據(jù)2010年3月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請股東大會2009年利潤分配方案，編制甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算年末未分配利潤余額。

『正確答案』

(1)計(jì)算甲公司本期所得稅費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

甲公司應(yīng)交所得稅=[500+(20-100×14%)+2+10-20]×25%=124.5(萬元)

借：所得稅費(fèi)用 　124.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　124.5

借：本年利潤 124.5

貸：所得稅費(fèi)用 　124.5

借：本年利潤 　375.5(500-124.5)

貸：利潤分配——未分配利潤 　375.5

(2)根據(jù) 2010年2月6日董事會提請股東大會2009年利潤分配議案，編制甲公司提取法定盈余公積的會計(jì)分錄。

借：利潤分配——提取法定盈余公積　37.55(375.5×10%)

貸：盈余公積——法定盈余公積 　37.55

借：利潤分配——未分配利潤 　37.55

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 　37.55

(3)根據(jù)2010年3月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請股東大會2009年利潤分配方案，編制甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄。

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 50

貸：應(yīng)付股利 50

借：利潤分配——未分配利潤 　50

貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 50

(4)年末未分配利潤=200+375.5-37.55-50=487.95(萬元)。

【例題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1 360萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為(　)萬元。

A.1 565 B.1 595

C.1 640 D.1 795

『正確答案』C

『答案解析』以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益總額，實(shí)現(xiàn)凈利潤、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額=1 360+450-200+30=1 640(萬元)。

【例題】下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有(　)。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 　B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積彌補(bǔ)虧損 　D.稅后利潤彌補(bǔ)虧損

『正確答案』ACD

『答案解析』本題考核留存收益的內(nèi)容。選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，因此影響留存收益總額;選項(xiàng)D不做專門賬務(wù)處理,不影響留存收益(此題目在2009年考試真題中出現(xiàn)過,這個選項(xiàng)當(dāng)時財(cái)政部公布的答案也是不影響留存收益的,因此選項(xiàng)D要選擇);選項(xiàng)A不涉及到留存收益，選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額

【例題】下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是(　)。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積補(bǔ)虧

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損

『正確答案』C

『答案解析』留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，只要影響盈余公積或者未分配利潤，都會導(dǎo)致留存收益的變動。

【例題】年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。(　)

『正確答案』對

【例題】下列各項(xiàng)中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的有(　)。

A.本年利潤

B.利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

C.利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

D.利潤分配——提取法定盈余公積

『正確答案』ABCD

『答案解析』期末的時候本年利潤科目的余額應(yīng)該轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤科目;而當(dāng)期的利潤分配事項(xiàng)中利潤分配的明細(xì)科目如應(yīng)付現(xiàn)金股利、盈余公積補(bǔ)虧、提取法定盈余公積等都是要轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤明細(xì)科目的

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