為了幫助考生系統的復習2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關重點，小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

【例題】A公司有關投資業務如下：

(1)2009年1月2日A公司以銀行存款22 000萬元購入C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額30%，當日辦理完畢有關股權轉讓手續。2009年1月1日C公司可辨認凈資產公允價值總額為80 000萬元。A公司對C公司投資采用權益法核算。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

『正確答案』

借：長期股權投資——成本 　22 000

貸：銀行存款 22 000

長期股權投資的初始投資成本(22 000萬元)小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的(80 000×30%=24 000萬元)，調整已確認的初始投資成本。

借：長期股權投資——成本　2 000(24 000-22 000)

貸：營業外收入 　2 000

或:

借：長期股權投資——成本 24 000

貸：銀行存款 　22 000

營業外收入 2 000

(2)2009年度末C公司實現凈利潤10 000萬元。

『正確答案』

借：長期股權投資——損益調整 　3 000

貸：投資收益 3 000(10 000×30%)

(3)2010年1月25日C公司宣告分配2009年現金股利6 000萬元。

『正確答案』

借：應收股利 　1 800(6 000×30%)

貸：長期股權投資——損益調整 1 800

(4)2010年度末C公司可供出售金融資產公允價值變動而增加其他資本公積800萬元

『正確答案』

借：長期股權投資—— 其他權益變動　240

貸：資本公積——其他資本公積 　240(800×30%)

(5)2010年度末C公司發生凈虧損3 000萬元。

『正確答案』

借：投資收益 　900(3 000×30%)

貸：長期股權投資——損益調整 900

(6)2010年度末對C公司的長期股權投資的可收金額為21 000萬元

『正確答案』

長期股權投資的賬面價值=24 000+(3 000-1 800-900)+ 240= 24 540(萬元)

長期股權投資的可收金額為21 000萬元

計提減值=24 540-21 000=3 540(萬元)

借：資產減值損失 3 540

貸：長期股權投資減值準備 3 540

(7)2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價款30 000萬元

『正確答案

借：銀行存款 　30 000

長期股權投資減值準備 3 540

貸：長期股權投資——成本 24 000

——損益調整 (3 000-1 800-900) 300

——其他權益變動 240

投資收益 　9 000

借：資本公積——其他資本公積 240(800×30%)

貸：投資收益 　240

第六節　固定資產及投資性房地產

考點一：取得固定資產的核算

(一)外購固定資產

企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

【思考問題】專業人員服務費和員工培訓費計入固定資產的成本嗎?專業人員服務費計入;員工培訓費不計入。

注意問題：

一是,按照修訂后的增值稅暫行條例，企業2009年1月1日以后購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規規定情況下，也應從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產成本。購進固定資產支付的運輸費，按照運輸費結算單據上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。

借：工程物資\在建工程\固定資產

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

二是,生產經營用固定資產涉及的在建工程，領用生產用原材料的進項稅額也不用轉出了。

三是,如果將2009年1日1日以后購入的生產設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。

1.企業購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費等，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例題】甲公司為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購入一臺不需要安轉即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為300萬元，增值稅額為51萬元，另支付保險費3萬元，包裝費4萬元。款項以銀行存款支付。固定資產的入賬價值為(　)萬元。

A.307 　B.300

C.358 　D.304

『正確答案』A

2.購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

【例題】甲公司為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險50萬元，支付運輸費10萬元(可按7%抵扣進項稅額)。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉發生測試費20萬元，外聘專業人員服務費10.7萬元，均以銀行存款支付。

『正確答案』

借：在建工程 (1 000+50+10×93%) 1 059.3

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) (170+10×7%) 170.7

貸：銀行存款 1 230

借：在建工程 140.7

貸：原材料 100

應付職工薪酬 10

銀行存款 (20+10.7) 30.7

其入賬價值=1 000+50+10×93%+100+10+20+10.7=1 200(萬元)。

借：固定資產 1 200

貸：在建工程 1 200

3.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

【例題】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。(　)

『正確答案』√

【思考問題】為遵守國家有關環保的法律規定，2010年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝B環保裝置。3月25日，新安裝的B環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用。B環保設備能否確認固定資產?能否單獨確認一項固定資產?

『正確答案』企業購置的B環保設備，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，發生的成本是計入固定資產成本;固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，所以B環保設備應單獨確認一項固定資產。

4.一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并將各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

【例題】甲公司為一般納稅企業，增值稅率為17%。2010年7月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付;假定設備A、B和C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元;不考慮其他相關稅費。甲公司賬務處理

『正確答案』

(1)確定計入固定資產成本的金額=866+4=870(萬元)

(2)確定A、B和C設備各自的入賬價值

A設備入賬價值為：870×[200/(200+300+500)]=174(萬元)

B設備入賬價值為：870×[300/(200+300+500) ]=261(萬元)

C設備入賬價值為：870×[500/(200+300+500)]=435(萬元)

（責任編輯：xll）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁