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2012會計職稱考試《中級經濟法》增值稅法律制度2

【解釋1】視同銷售行為發生時，應計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)當月同類貨物的平均銷售價格;(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格;(3)組成計稅價格。

舉例：甲卷煙廠生產的同一種型號卷煙每包10元，將這種型號的卷煙無償贈送給消費者。則卷煙廠的銷項稅額：銷項稅=銷售額×17%=10/(1+17%)x17%

如果卷煙廠將特制卷煙無償贈送消費者，則按照組成計稅價格計算繳納增值稅。

銷售額(組成的計稅價格)=成本×(1+10%)

【解釋2】如果將“外購”的貨物用于非應稅項目(4)和集體福利、個人消費(7)，不作視同銷售處理;如果將外購的貨物用于投資(5)、分配(6)、贈送(8)，視同銷售。

【例題1】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列外購的各項貨物中，不屬于視同銷售的有(　)。

A、用于個人消費

B、用于投資

C、用于集體福利

D、用于建造廠房

答案：ACD

【例題2】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有( )。

A、銷售代銷貨物

B、將貨物交付他人代銷

C、將自產貨物分配給股東

D、將自產貨物用于集體福利

答案：ABCD

【例題3】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，應繳納增值稅的有( )。

A、將自產的貨物用于投資

B、將自產的貨物分配給股東

C、將自產的貨物用于集體福利

D、將自建的廠房對外轉讓

答案：ABC

解析：1)選項ABC視同銷售，應繳納增值稅; (2)選項D應繳納營業稅

【例題4】增值稅一般納稅人將自產的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。( )

答案：X

(五)混合銷售

混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時”涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營業稅”(非增值稅應稅勞務)，但并非同時繳納增值稅和營業稅，而是根據納稅人的主營業務，一并征收增值稅“或者”營業稅。

舉例1：甲商場向A銷售2000元的空調同時向A收取100元安裝費，銷售空調繳納增值稅，安裝勞務繳納營業稅，這項混合銷售繳納增值稅。

舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務時同時銷售涂料，裝修服務繳納營業稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業務繳納營業稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業稅。

解釋： (1)從事貨物的生產、批發或零售的企業(主營業務繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售，征收增值稅。

(2)其他單位和個人(主營業務繳納營業稅)的混合銷售行為，不增收增值稅，征收營業稅。

(3)從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合行為，一并征收增值稅。

(六)兼營應稅勞務與非應稅勞務

納稅人的“多元化經營”既涉及到“增值稅”(應稅貨物銷售、應稅勞務)，又涉及到“營業稅”(增值稅非應稅勞務)：

(1)分別核算的：分別繳納增值稅、營業稅;

(2)不分別核算：一并征收增值稅。

舉例：某酒店既提供客房服務，又開設小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務繳納營業稅，銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營業額，則分別征收增值稅和營業稅;如果不分別核算或者不能準確核算的，一并征收增值稅。

 

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（責任編輯：xll）