本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經濟法基礎知識第四章個人所得稅法律制度預習講義，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第四章 個人所得稅法律制度

一、個人所得稅特點

實行分類征收、累進稅率與比例稅率并用、費用扣除數較寬、計算簡便、采取課源制和申報制兩種征納方法。

二、納稅人

對居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國稅法采用了“住所”和“居住時間”兩個標準。

1.居民納稅人

在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，屬于居民納稅人。居民納稅人應就其來源于中國境內和境外的所得，繳納個人所得稅。(無限納稅義務)

三、個人所得稅的計算

(一)工資、薪金所得

1.工資、薪金的界定標準

工資、薪金所得，是指個人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。(非獨立)

【解釋1】“年終加薪、勞動分紅”不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅。

【解釋2】不屬于工資、薪金性質的“補貼、津貼”，不征收個人所得稅，具體包括：(1)獨生子女補貼;(2)執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。

【解釋3】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

【解釋4】離退休人員按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅項目，應按“工資、薪金所得”應稅項目的規定繳納個人所得稅。

【解釋5】出租車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”項目征稅。

【解釋6】從2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業和單位對營銷成績突出的“雇員”以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據所發生費用的全額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。

【解釋7】個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

【解釋8】城鎮企業事業單位及其職工個人按照《失業保險條例》規定的比例，實際繳付的失業保險費，均不計入職工個人當期工資、薪金收入，免予征收個人所得稅;超過《失業保險條例》規定的比例繳付失業保險費的，應將其超過規定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。具備《失業保險條例》規定條件的失業人員，領取的失業保險金，免予征收個人所得稅。

【解釋9】企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。

【解釋10】企業和個人按照國家或地方政府規定的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，免予征收個人所得稅。

2.計征方法：按月計征

3.計稅依據

(1)自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。

(2)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關工作的外籍專家，和在境外任職、受雇取得工資、薪金的在中國境內有住所的中國公民，以每月的收入額扣除費用4800元后為應納稅所得額。

4.稅率：適用5%～45%的超額累進稅率

5.應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數

6.特殊規定

(1)取得全年一次性獎金

①一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。納稅義務人取得全年一次性獎金，應當單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。

(2)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入

①個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數(超過12年的按12年計算)，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。

②個人領取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

③企業按照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。

(二)個體工商戶的生產、經營所得

1.范圍界定

(1)個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業等取得的所得。

(2)個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動取得的所得。

(3)個人獨資企業和合伙企業不繳納企業所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。

2.計征方法：按年計征

3.計稅依據：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額

4.稅率：適用5%～35%的超額累進稅率

6.特殊規定

(1)個體工商戶的具體規定

①自2008年3月1日起，個體工商戶業主的費用扣除標準統一確定為24000元/年，即2000元/月。

②個體工商戶向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

③個體工商戶撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

④個體工商戶每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

⑤個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

⑥個體工商戶在生產、經營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規定的同類、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。

(2)個人獨資企業和合伙企業的具體規定

①投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者費用扣除標準每月為2000元。投資者興辦兩個或兩個以上企業的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業的生產經營所得中扣除。

②投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除。

③個人獨資企業和合伙企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

④個人獨資企業和合伙企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

⑤個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

⑥個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

⑦計提的各種準備金不得扣除。

2012年會計職稱考試經濟法預習講義第一章匯總

2012年會計職稱考試初級經濟法精講匯總

（責任編輯：xll）