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2012年中級會計職稱考試中級會計實務 精選講義第一章(2)

第二節、會計信息質量要求(重點)

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

一、可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。此原則提出兩個要求：

(一)企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映其所應反映的交易或者事項;

(二)企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。

二、相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。

三、可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。

四、可比性

(1)同一企業不同時期可比

同一企業對于不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中予以說明。

(2)不同企業相同會計期間可比

不同企業同一會計期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

五、實質重于形式(重點)

(一)實質指的是經濟實質，形式指的是法律形式，此原則要求企業在進行會計處理時，應當以經濟實質為準，而不受法律形式的制約。

例如：A公司(母公司)、B公司(子公司)和C公司(子公司)構成一個企業集團，共3個法人，4個主體，雖然從法律角度講，企業集團不是法人，但從經濟意義上講，企業集團屬于一個整體，應該出具報告反映這個集團整體的資金運動等情況，這體現了實質重于形式的要求。

(二)實務中的應用案例

1.合并報表的編制;

2.融資租賃的會計處理;

3.售后回購;

4.售后租回。

六、重要性(重點)

(一)對于會計業務的處理要抓住重點。

(二)重要程度的判斷：

只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。

1.金額規模達到一定程度時，應界定為重要信息;

2.指標本質上屬于重要信息，比如凈利潤。

(三)實務中的應用案例

1.合并報表中的抵銷內容的選擇就體現了重要性原則;

2.季度報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。

3.長期股權投資的成本法核算與權益法核算的轉換

七、謹慎性(重點)

(一)謹慎性原則要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

(二)實務中的應用案例：

1.資產減值準備的計提;

2.加速折舊法;

3.或有事項的處理。

八、及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

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（責任編輯：xll）