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第四節 存貨

一、存貨概述

(一)存貨的內容

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品或商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

(二)存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

1.存貨的采購成本：包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

(1)購買價款：發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。

(2)相關稅費：企業購買存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等。

注意：對于增值稅小規模納稅人購進存貨所支付的增值稅不能抵扣，應計入存貨的采購成本中。

(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用：采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2.存貨的加工成本：直接人工、制造費用。

3.存貨的其他成本

注：企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

注意：商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：①應當計入存貨采購成本②也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。③企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用。

2.倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本

(三)發出存貨的計價方法

日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

存貨取得與發出的基本等式：月初存貨+本月新購入存貨=本月發出存貨+期末存貨

1.個別計價法。亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，

在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進先出法。是指以先購入的存貨應先發出 (銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。

在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。

3.月末一次加權平均法。

存貨單位成本=【月初庫存存貨的實際成本+∑(本月個批進貨的實際單位成本×本月個批進貨的數量)】÷(月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和)

本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本

該法平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.移動加權平均法。

存貨單位成本

=(原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本)÷(原有庫存存貨數量+本次進貨數量)

本次發出存貨的成本=本次發出存貨數量×本次發貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單價

二、原材料(實際成本法與計劃成本法)

實際成本法適用材料收發業務較少的企業;

計劃成本法適用材料收發業務較多并且計劃資料較為健全和準確的企業。

(一)實際成本法核算

1、賬戶設置

(1)“原材料”賬戶：核算企業庫存的各種原材料的實際成本。

(2)“在途物資”賬戶：核算企業尚未驗收入庫的各種物資實際成本。

同時企業在購貨時應向供應單位支付增值稅，屬于進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”用以抵扣銷項稅額。

2、會計核算

(1)收入材料的核算 √ ×

關注要點：發票是否收到 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 月末暫估入賬，次月沖回

款項是否支付 銀行存款(預付賬款) 應付賬款(應付票據)

材料是否入庫 原材料 在途物資

①貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。

借：原材料

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

或 貸：應付賬款(應付票據)

或 貸：其他貨幣資金

②貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，材料尚未驗收入庫

借：在途物資

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(或其他貨幣資金)

收到材料時：

借：原材料

貸：在途物資

③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫

在這種情況下，如果發票賬單已到，按發票賬單所記載有關金額記賬;

借：原材料

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

如果發票賬單月末仍然未到達，應按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發票賬單后再按照實際金額記賬。

暫估： 借：原材料

貸：應付賬款――暫估應付賬款

下月初沖回：作相反分錄

④貨款已經預付，材料尚未驗收入庫

借：預付賬款

貸：銀行存款

為了簡化核算，對于材料收入業務可以定期編制收料憑證匯總表，據以登記總分類賬。

(2)發出材料的核算

發出材料實際成本的確定，可以由企業從上述個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在財務報表附注中予以說明。其會計處理如下：

借：生產成本(生產產品領料)

制造費用(車間一般耗用領料)

管理費用(行政管理部門領料)

銷售費用(銷售機構領料)

在建工程(自建工程使用)

其他業務成本(對外銷售時)

貸：原材料

(二)計劃成本法核算

原材料按計劃成本是指原材料的日常收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。

其特點是：收發憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發出原材料的計劃成本調整為實際成本。

1、賬戶設置

(1)“材料采購”科目。本科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，(對于同一筆業務)借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節約，從本科目借方轉入“材料成本差異”科目的貸方;月末為借方余額，表示未入庫材料(即在途物資)的實際成本。

(2)“原材料”科目。本科目借方、貸方及余額均按照計劃成本記賬。

(3)“材料成本差異”科目。本科目反映已入庫材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記入庫材料超支差異及發出材料節約差異，貸方登記入庫材料的節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫存材料的節約差異

2、會計處理

(1)購入原材料的會計處理

①采購過程與實際成本相同，只不過將實際成本的“原材料”或“在途物資”改為“材料采購”

（責任編輯：xll）

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