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預算編制

一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算

(一) 年度預算目標

預算目標源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計劃，是運用財務指標對企業(yè)及下屬單位預算年度經(jīng)營活動目標的全面、綜合表述。通過預算目標，高層管理者可將戰(zhàn)略和計劃傳達給整個組織;每個部門也可以明確在實現(xiàn)戰(zhàn)略與計劃中需要履行的預算方針與目標責任。

作為預算管理工作的起點，預算目標是預算機制發(fā)揮作用的關鍵。高質量的目標有利于預算管理工作的順利推進，有利于日常管理的協(xié)調開展和有序進行。企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：

1. 建立預算目標的指標體系

建立預算目標的指標體系，主要應解決以何種指標作為預算導向、核心指標如何量化、指標間的權重如何確定等問題。預算目標的指標體系應能體現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點，從而將年度經(jīng)營計劃深度細化，成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接“調控棒”，它是企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績的指南針和行動綱領，是編制預算的基礎和依據(jù)。從內容上說，預算目標指標體系應包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制(資本結構)指標、融資安排等。

2. 測量并確定預算目標的指標值

按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預算目標，從根本上說就是協(xié)調公司股東、董事會、經(jīng)營者等各方利益的過程。從理論上分析，預算目標各指標的指標值是企業(yè)的預算標桿，它應當具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。如果預算目標從遙不可及，就會失去目標的激勵作用。因此，預算目標設定要以戰(zhàn)略目標為依據(jù)，同時結合年度經(jīng)營計劃進程，合理確定年度經(jīng)營任務，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實際情況融入預算管理體系，并構成預算考評指標體系的標準之一。

(二) 目標利潤預算方法

預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。目標利潤的測算，應在考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎上，充分評判主客觀條件，進而根據(jù)預算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動進行確定。

為了能夠確定一個既積極又可靠的利潤目標，企業(yè)除全面考慮其經(jīng)濟上的合理性、技術上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性外，還應綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分項指標，根據(jù)總體指標和分項指標的關系進行綜合平衡，制定正確的利潤規(guī)劃。

為了簡便起見，本書只考慮產(chǎn)品銷售利潤預算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。在有關產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結構等條件明確的情況下，企業(yè)未來預算期間的目標利潤預算通常可用下列方法進行：

1. 量本利分析法

量本利分析法是根據(jù)有關產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關系確定企業(yè)目標利潤的方法。具體計算公式如下：

目標利潤 = 預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×(單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本)-固定成本費用

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