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第三節　營業稅征稅范圍

一、營業稅征稅范圍的一般規定

根據《營業稅暫行條例及實施細則》的規定，營業稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產。

1.在中華人民共和國“境內”是指：

(1)勞務——提供或接受方在境內

(2)轉讓無形資產(不含土地使用權)——接受方在境內

(3)轉讓或出租土地使用權——土地在境內

(4)轉讓或出租不動產——不動產在境內

2.應稅勞務是指除加工、修理修配之外的勞務(具體包括七個稅目)

提示：單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務。

3.提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償銷售不動產的行為。

提示：注意“視同發生應稅行為”也繳納營業稅：

(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為。

二、營業稅征稅范圍的特殊規定

(一)混合銷售行為

1.一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。

(1)混合銷售行為的一般稅務處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業稅。

舉例：①電視機廠在銷售電視機時發生混合銷售行為，應當征收增值稅;②歌廳在提供娛樂服務時發生混合銷售行為，應當征收營業稅。

(2)混合銷售行為應當征收營業稅的，營業額為應稅勞務營業額與貨物銷售額的合計。

2.納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

(1)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為;

(2)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

(二)兼營行為

1.兼營非應稅勞務行為：納稅人提供營業稅應稅勞務的同時，還經營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務;應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，分別征收營業稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務機關核定其營業額。

舉例：某酒店主要經營餐飲和住宿業務，又在店內大堂開設了獨立核算的商品部，則該酒店的經營活動屬于兼營行為。

2.兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額(統稱營業額);未分別核算營業額的，從高適用稅率。

3.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額;未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。

(三)混合銷售行為與兼營行為的區分

三、幾種特殊業務的征稅規定(7種)

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