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2012年中級會計職稱考試財務管理 精選講義第六章(3)

第三節 成本費用管理

一、 成本歸口分級管理

即成本管理責任制，目的是進行全過程、全員性的成本費用管理。

二、 成本性態分析

成本性態，是指成本總額與產量之間的依存關系。成本按其性態可分固定成本、變動成本和混合成本三大類。

(一)固定成本

1.固定成本的含義及特點

固定成本是指在特定的產量范圍內不受產量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩定的成本。

特點：一定期間的固定成本的穩定是有條件的，要求產量在相關范圍內;固定成本的穩定性，是針對成本總額而言的;單位產品的固定成本隨產量的增加而減少。

2.固定成本的分類

(二)變動成本

1.變動成本的含義及特點

變動成本是指在特定的產量范圍內其總額隨產量變動而正比例變動的成本。

特點：總額隨產量的變動成比例變動;單位產品的變動成本不變;變動成本的相關范圍，產量在一定范圍內。

2.變動成本的分類

(三)混合成本

1.含義：混合成本，是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產量變動而變動，但不是成正比例關系。

2.混合成本分類

(四)總成本公式

總成本 = 固定成本總額 + 變動成本總額= 固定成本總額 +(單位變動成本 * 業務量)

一、 標準成本管理

(一)標準成本控制的含義

標準成本是指運用技術測定等方法制定的在有效的經營條件下應該實現的成本，是根據產品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的產品成本。

(二)標準成本的制定

制定標準成本，通常要區分成本項目確定直接材料、直接人工和制造費用等的標準成本，最后制定單位產品的標準成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。

(三)成本差異

1、成本差異的含義和類型

在標準成本制度下，成本差異，是指一定時期生產一定數量的產品所發生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。

成本差異=實際成本-標準成本

2、成本差異的計算和分析

變動成本差異分析的通用模式

價差= 實際數量×(實際價格-標準價格)

量差=(實際數量-標準數量)×標準價格

(1)直接材料成本差異分析

(2)直接人工成本差異分析

(3)變動制造費用的差異分析

(4)固定制造費用成本差異的計算分析

兩差異法 三差異法

一、 作業成本管理

(一)作業成本法概念

1.含義：又稱作業成本法(簡稱ABC法)，是將間接成本的輔助費用更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。

2.基本理念：產品消耗作業，作業消耗資源，生產導致作業發生，作業導致間接成本的發生。作業是產品和間接成本的紐帶。直接成本可以直接計入產品，間接成本首先分配到作業，然后再將作業成本分配到有關產品

3.與傳統的成本計算方法的相同與不同之處

(二)作業成本管理

1、成本分配觀：資源——作業——產品

2、流程觀：成本動因、業績計量

(三)流程價值分析

1、成本動因分析

2、作業分析

增值作業的判定要同時滿足三個條件：

(1) 該作業導致了狀態的改變

(2) 該狀態的變化不能由其他作業來完成

(3) 該作業使其他作業得以進行

1、 作業業績考核

(一)責任中心的類型和考核指標

根據企業內部責任中心的權責范圍及業務活動的特點不同，責任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類型。

1. 成本中心

(1)成本中心是僅發生成本或費用而不取得收入的責任中心。

(2)成本中心的特點

這個中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內容。任何發生成本的責任領域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組。

A不考核收益，只考核成本

B只對可控成本負債，不負責不可控成本

可控成本必須同時具備三個條件：可以預見、可以計量、可以調節和控制。

C考核的主要內容是責任成本，當期發生的所有可控成本之和

(3)考核指標：預算成本節約額、預算成本節約率

2.利潤中心的定義、類型和考核指標

(1)利潤中心的定義

對成本負責又要對收入和利潤負責，它有獨立或相對獨立的收入和生產經營決策權。

(2)利潤中心的類型

利潤中心有兩種類型，

A自然的利潤中心

直接向企業外部出售產品，在市場上進行購銷業務。其收入是在公平、公開的市場上實現的。例如分公司、事業部。

B人為的利潤中心

其 出的往往是半成品，不在公開的市場上銷售，向下一個部門銷售，故將其模擬為一個銷售部門，主要在企業內部按照內部轉移價格出售產品。例如大型鋼鐵公司分成采礦、煉鐵、煉剛、軋剛等幾個部門。

3.投資中心的特點和考核指標

(1)投資中心的含義

不僅能控制成本、收入和利潤，又對投資效果負責的中心。

投資中心與利潤中心的區別

(2)投資中心的考核指標

以投資報酬率作為評價指標的優缺點：

優點：獲取數據比較簡便，該指標反映部門資產的投資效率，有利于不同部門間的橫向比較，另外該指標可以分解為投資資產周轉率和邊際貢獻率的乘積，有利于進行分析。

缺點：會帶來決策的次優化效應，使得部門利益與企業整體利益發生沖突。

②剩余收益=收益-投資應達到的最低報酬=利潤-投資額×規定或預期的最低投資報酬率

以剩余收益額作為評價指標的優缺點：

優點：可以避免決策次優化效應，使得部門利益與企業整體利益一致;根據部門風險的不同可以通過調整資本成本來計算剩余收益額，使業績評價更為客觀合理。

缺點：不利于不同部門之間的比較。

(二)內部轉移價格

1.內部轉移價格的含義

內部轉移價格，是指企業內

2、各種類的特點和適用條件

①市場價格：市場價格是根據產品或勞務的市場價格作為基價的價格。

②協商價格：協商價格也可成為議價，是指企業內部各責任中心以正常的市場價格為基礎，通過定期共同協商所確定的為雙方所接受的價格

1)前提：責任中心轉移的產品應有在非競爭性市場買賣的可能性。

2)價格范圍：協商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格由各相關責任中心在這一范圍內協商決定。

部各責任中心之間進行內部結算和責任結轉時所采用的價格標準。

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（責任編輯：xll）