資產可能發生減值的跡象

(一)特殊問題

有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當在資產負債表日進行減值測試，估計資產的可收回金額。資產存在減值跡象是資產是否需要進行減值測試的必要前提，但是以下資產除外：

1.商譽和使用壽命不確定的無形資產

因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產在后續計量中不進行攤銷，但是考慮到這兩類資產的價值和產生的未來經濟利益有較大的不確定性，對于這些資產，無論是否存在減值跡象，企業至少應當于每年年度終了進行減值測試。

2.對于尚未達到可使用狀態的無形資產，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試。

計提減值準備步驟

1.計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額

2.計算確定資產未來現金流量的現值

3.企業應比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產未來現金流量的現值，取其較高者作為資產的可收回金額。

4.資產可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失。

借：資產減值損失

貸：××資產減值準備

資產減值的概念及其范圍

(一)資產減值的概念

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值，包括單項資產和資產組。

(二)資產減值范圍

1.屬于本章涉及的資產減值范圍

(1)對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資;

(2)采用成本模式進行后續計量的投資性房地產;

(3)固定資產(含在建工程);

(4)生產性生物資產;

(5)無形資產;

(6)商譽;

(7)探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。

后續計量模式的選擇

企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

【關鍵考點2】掌握后續計量模式的選擇原則。

4.3.2采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規定進行處理。

1.折舊或攤銷時

借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

2.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

3.投資性房地產提取減值時

借：資產減值損失

貸：投資性房地產減值準備

4.計算應交營業稅時

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費――應交營業稅

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（責任編輯：黑天鵝）

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