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第三節 要素費用的歸集和分配

一、成本核算的賬戶設置

(一)“生產成本”賬戶

按產品品種等成本核算對象設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”明細賬。輔助生產較多的企業，也可將“基本生產成本”和“輔助生產成本”作為總賬。

(二)“制造費用”賬戶

制造費用是工業企業為生產產品(或提供勞務)而發生的，應計入產品成本、但沒有專設成本項目的各項生產費用。期末，將共同負擔的制造費用按照一定的分配標準分配計入各成本核算對象，除季節性生產外，本科目期末應無余額。

二、材料、燃料、動力的歸集和分配

(一)材料、燃料、動力的歸集和分配

①對于能分產品耗用的材料等，直接計入產品成本的“直接材料”等項目;

②對于不能分產品耗用的材料等，分配計入相關產品的“直接材料”等項目。

掌握：以下三個公式、

某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各種產品材料定額消耗量之和

某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價

(二)材料、燃料、動力分配的賬務處理

會計分錄為：

借：生產成本—基本生產成本

--輔助生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：原材料

三、職工薪酬的歸集和分配

(一)職工薪酬的歸集和分配

①直接進行產品生產、設有“直接人工”成本項目的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應直接記入“生產成本—基本生產成本”等科目和所屬產品成本明細賬的借方(在明細賬中記入“直接人工”成本項目)

②對于不能直接記入產品成本的，按工時、產品產量、產值比例等方式進行合理分配，分配計入相關產品的“直接人工”成本項目，同時，貸記“應付職工薪酬”科目。

(二)職工薪酬的賬務處理

會計分錄為：

借：生產成本—基本生產成本

—輔助生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬

四、輔助生產費用的歸集和分配(重點掌握)

輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產成本是指輔助生產車間發生的成本。

(一)輔助生產費用的歸集

輔助生產費用的歸集和分配，是通過“生產成本—輔助生產成本”科目進行的。該科目一般應按車間以及產品和勞務設立明細賬，明細賬中按照成本項目設立專欄或專行，進行明細核算。

輔助車間的制造費用：一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產成本—輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方。二是不通過“制造費用”科目核算，直接記入“生產成本—輔助生產成本”科目和所屬明細賬的借方。

(二)輔助生產費用的分配及賬務處理

輔助生產費用的分配，應通過輔助生產成本分配表進行。分配輔助生產成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等(注意：選擇題)

1、直接分配法

不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，將各輔助生產車間發生的成本直接分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。

特點：不考慮輔助車間內部相互提供勞務，直接對外部分配。只分配一次(對外);只求一次分配率;只做一個分錄。

適用于：輔助車間內部相互提供勞務數量不多，不進行費用的交互分配，對輔助生產成本和企業產品成本影響不大的情況。

五、制造費用的歸集和分配

(一)制造費用的歸集

制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用屬于應計入產品成本但不專設成本項目的各項成本。

制造費用歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行。

(二)制造費用的分配

①在基本生產車間只生產—種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品的成本。

②在生產多種產品的情況下，制造費用應采用適當的方法分配計入各種產品的成本。

通常采用的分配方法有：生產工人工時比例法(或生產工時比例法)、生產工人工資比例法(或生產工資比例法)、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。(注意：多選題)

制造費用分配率=制造費用總額÷各產品分配標準之和

1.生產工人工時比例法：這是常用的方法。

六、廢品損失和停工損失的核算

(一)廢品損失的核算

廢品損失包括的范圍：廢品損失包括：在生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。但是：經質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。廢品損失可單獨核算，也可在“基本生產成本”、“原材料”等科目中反映。輔助生產一般不單獨核算廢品損失。

1.不可修復廢品損失

不可修復廢品損失的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

會計分錄：

(1)發生廢品損失時：

借：廢品損失

貸：生產成本---基本生產成本

(2)回收殘料及應收賠款：

借：原材料

其他應收款

貸：廢品損失

(3)結轉廢品損失

借：生產成本---基本生產成本

貸：廢品損失

2.可修復廢品損失

對于可修復廢品，返修以前發生的生產費用，不是廢品損失，不需要計算其生產成本，保留在“生產成本---基本生產成本”中，不需要轉出。即：“廢品損失”科目只登記返修發生的各種費用，不登記返修前發生的費用，回收的殘料價值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目貸方分別轉入“原材料”和“其他應收款”科目的借方。結轉后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復損失成本，應轉入“基本生產成本”科目的借方。

(1)返修發生的各種費用

借：廢品損失

貸：原材料

應付職工薪酬

(2)回收殘料及應收賠款

借：原材料

其他應收款

貸：廢品損失

(3)修復后，轉入生產成本

借：生產成本---基本生產成本

貸：廢品損失

(二)停工損失的核算

停工損失是生產車間在停工期間發生的各項費用，包括停工期間發生的原材料費用、人工費用和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。屬于自然災害造成的停工損失計入營業外支出。不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。停工損失可單獨核算，也可直接反映在“制造費用”和“營業外支出”等科目中。輔助生產一般不單獨核算停工損失。

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（責任編輯：xll）

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