五、綜合題（1題，13分）

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認全年所得稅費用。商品、材料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認逐筆結轉，本年利潤采用表結法核算。有關資料如下：

資料1：2008年甲公司營業收入為1500萬元，營業利潤率為12.3%，凈資產收益率為5.6%。

資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計發生額如下表所示：

單位：萬元

科目名稱	借方發生額	貸方發生額	科目名稱	借方發生額	貸方發生額
主營業務收入		1650	銷售費用	42
主營業務成本	1320		管理費用	38
其他業務收入		160	財務費用	19
其他業務成本	85		營業外收入		90
營業稅金附加	26		營業外支出	78

資料3：2009年12月份甲公司發生如下交易或事項：

（1）12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業承兌匯票。

（2）12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批處理的銷售價格為5萬元，增值稅稅額為0.85萬元，銷售材料實際成本為4萬元。A材料已發出，銷售款項存入銀行。

（3）12月18日，結轉固定資產凈收益8萬元。

（4）12月31日，計提公司管理部門固定資產折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產成本8萬元。

（5）12月31日，確認本月交的城市維護建設稅2萬元。教費附加1萬元。

（6）12月31日，確認本年所得稅費用75萬元。

資料4：2009年甲公司平均凈資產為3000萬元。

假定除上述資料外，不考率其他相關因素。

要求：

（1）根據資料（3）中（1）和（6）項業務，編制甲公司相應的會計分錄。

（2）根據資料2、資料3所編制的會計分錄，編制甲公司2009年度利潤表[見答題紙（卡）]

（3）根據編制的甲公司2009年度利潤表，資料1、資料4，計算甲公司2009年度下列財務指標：①營業利潤率；②營業毛利率；③凈資產收益率；④營業收入增長率。

（4）比較甲公司2008年度、2009年度營業利潤率、凈資產收益率變化，簡要評價企業的獲利能力。

（答案中的金額單位用萬表示）

【參考答案】

（1）

1）借：應收票據 70.2
貸：主營業務收入 60
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10.2

借：主營業務成本 45
貸：庫存商品 45

2）借：銀行存款 5.85
貸：其他業務收入 5
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.85

借：其他業務成本 4
貸：原材料——A材料 4

3）借：固定資產清理 8
貸：營業外收入 8

4）借：管理費用 13
貸：累計折舊 5
累計攤銷 8

5）借：營業稅金及附加 3
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 2
——應交教育費附加 1

6）借：所得稅費用 75
貸：應交稅費——應交所得稅 75

（2）利潤表（簡表）

編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

項目	本期金額
一、營業收入	1875
減：營業成本	1454
營業稅金及附加	29
銷售費用	42
管理費用	51
財務費用
資產減值損失
加：公允價值變動損益
投資收益
二、營業利潤	280
加：營業外收入	98
營業外支出	78
三、利潤總額	300
減：所得稅費用	75
四、凈利潤	225

（3）

1）營業利潤率＝營業利潤/營業收入＝280/1875＝14.93%

2）營業毛利率＝（營業收入－營業成本）/營業收入＝（1875－1454）/1875＝22.45%

3）凈資產收益率＝凈利潤/平均資產＝225/3000＝7.5%

4）營業收入增長率＝（本年營業收入－上年營業收入）/上年營業收入＝（1875－1500）/1500＝25%

（4）2008年度的營業利潤率為12.3%，2009年的營業利潤率為14.93%。相比之下2009年比2008年的營業利潤率增加了2.63%，企業的營業能力有所增加。2008年度凈資產收益率為6%，2009年度凈資產收益率為7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9％，企業的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業的獲利能力較2008年有所增加。

【試題點評】本題考核的是“利潤表的相關業務處理、利潤表的編制和財務指標的計算”的知識點。

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