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第八章　資產減值

知識點精講

8.1　資產減值概述

(一)資產減值的概念

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

(二)資產減值準則適用的范圍

1.長期股權投資(對子公司、聯營企業和合營企業的投資)

2.成本模式后續計量的投資性房地產;

3.固定資產

4.生產性生物資產

5.油氣資產(探明礦區權益、井及相關設施)

6.無形資產

7.商譽

【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。

(三)其他資產減值的適用范圍

1.存貨減值適用于《存貨》準則;

2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則;

3.這五項資產中除了長期股權投資減值后不得沖回，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產減值損失”。

(四)資產減值的跡象與測試

1.資產減值跡象的判斷

(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

(2)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

(4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

(6)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

(7)其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

2.因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態的無形資產由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。

【要點提示】資產減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產需定期測試減值，一是企業合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產，這種比較特殊的項目是測試的敏感點。

8.2　資產可收回金額的計量

(一)資產可收回價值的確認原則

資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

【要點提示】此原則務必要記住。

(二)“公允價值-處置費用”的確認方法

首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

再次，在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

最后，如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

(三)資產預計未來現金流量現值的估計

1.資產未來現金流量的預計

(1)預計資產未來現金流量的基礎

①企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計，建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。出于數據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

②如果資產未來現金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現金流量，企業應當以該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。

③通常情況下，企業管理層應當確保當期現金流量預計所依據的假設與前期實際結果相一致。

(2)資產預計未來現金流量應當包括的內容

①資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。

③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

(3)預計資產未來現金流量應當考慮的因素

①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;

即，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

②預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致;

④涉及內部轉移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。

2.折現率的預計

折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

替代利率可以根據企業加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。

估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。

3.資產未來現金流量現值的預計

4.外幣未來現金流量及其現值的預計

企業應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：

(1)以結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按其適用的折現率計算資產的現值;

(2)將此現值按計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值;

(3)在此基礎上，比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

【要點提示】這里有四個要點：一是未來現金流量如何確認、二是折現率如何確認、三是未來現金流量折現的計算、四是外幣未來現金流量折現的幣種選擇順序。

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（責任編輯：xll）

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