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2014年中級會計職稱考試中級會計實務(wù)資料講解(10)

發(fā)表時間:2013/12/5 9:32:21 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

投資性房地產(chǎn)只有在符合定義,并同時滿足下列條件時,才能予以確認(rèn):

1. 與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

2. 該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

投資性房地產(chǎn)初始計量時,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。

(一) 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

企業(yè)外購的房地產(chǎn),只有在購入的同時開始對外出租或用于資本增值,才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)。

企業(yè)購入房地產(chǎn),自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的,應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),自租賃期開始日或用于資本增值之日起,才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行初始計量。取得時的實際成本,包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在購入投資性房地產(chǎn)時,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在購入投資性房地產(chǎn)時,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。

(二) 自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

企業(yè)自行建造的房地產(chǎn),只有在自行建造活動完成(即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))的同時開始對外出租或用于資本增值,才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,由建造該項房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的,應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨,自租賃期開始日或用于資本增值之日開始,從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

自行建造投資性房地產(chǎn),其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的,應(yīng)按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”科目。采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的,應(yīng)按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)計量

(一) 資本化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本。例如,企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能,往往需要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅固耐用,或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢,改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將其資本化。

采用成本模式計量的,投資性房地產(chǎn)進(jìn)入改擴(kuò)建或裝修階段后,應(yīng)當(dāng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。借記“投資性房地產(chǎn)——在建”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”等科目,貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。發(fā)生資本化的改良或裝修支出,通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目歸集,借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。改擴(kuò)建或裝修完成后,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目。

采用公允價值模式計量的,投資性房地產(chǎn)進(jìn)入改擴(kuò)建或裝修階段,借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”、“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”等科目;在改擴(kuò)建或裝修完成后,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目。

企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的,再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。

(二) 費用化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的,如企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

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