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第二節(jié) 資本公積
資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)),是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
資本公積的核算包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等內(nèi)容。
一、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算
1.資本溢價(jià)
除股份有限公司外的其他類型的企業(yè),在企業(yè)創(chuàng)立時(shí),投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致,一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí),常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營后,其資本利潤率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段,另外,企業(yè)有內(nèi)部積累,新投資者加入企業(yè)后,對(duì)這些積累也要分享,所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額,才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。
2.股本溢價(jià)
股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的,股票可按面值發(fā)行,也可按溢價(jià)發(fā)行,我國目前不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。與其他類型的企業(yè)不同,股份有限公司在成立時(shí)可能會(huì)溢價(jià)發(fā)行股票,因而在成立之初,就可能會(huì)產(chǎn)生股本溢價(jià)。股本溢價(jià)的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款額超過股票面值總額的部分。
在按面值發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,等于股票面值部分作為股本處理,超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。
發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,如果是溢價(jià)發(fā)行股票的,應(yīng)從溢價(jià)中抵扣,沖減資本公積(股本溢價(jià));無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的,應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。
二、其他資本公積的核算
其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積,其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。本書以因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失為例,介紹相關(guān)的其他資本公積的核算。
企業(yè)對(duì)某被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng),如果是利得,則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額;如果是損失,則作相反的分錄。在處置長期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆投資相關(guān)的其他資本公積。
三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算
經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)沖減資本公積,同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例,將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”(或“股本”)科目下各所有者的明細(xì)分類賬。
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