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第五節印花稅法律制度

1.納稅人

(1)印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列憑證的單位和個人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人。

(2)簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

(3)在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

2.征稅范圍

(1)經濟合同(10 類)：購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同(包括融資租賃合同)、財產保險合同、技術合同

【解釋1】技術合同包括技術開發合同、技術轉讓合同、技術咨詢合同和技術服務合同。其中，技術轉讓合同包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用于“產權轉移書據

(2)產權轉移書據

產權轉移書據包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5 項產權的轉移書據。

【解釋1】財產所有權轉移書據，是指經政府管理機關登記注冊的不動產、動產的所有權轉移所書立的書據，包括股份制企業向社會公開發行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產權轉移書據。

【解釋2】土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

(3)營業賬簿

(4)權利、許可證照

權利、許可證照包括房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

3.計稅依據

(1)合同：以憑證所載金額作為計稅依據。

【解釋1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據的，應當“全額”計稅，不得作任何扣除。

【解釋2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

(2)營業賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據。

(3)不記載金額的營業賬簿、權利許可證照(房屋產權證、工商營業執照、專利證)和輔助性賬簿(企業的日記賬簿、各種明細分類賬簿)，以憑證或賬簿件數作為計稅依據。

(1)法定憑證免稅

①已繳納印花稅憑證的副本或者抄本;

②財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據。

(2)免稅額應納稅額不足0.1 元的，免征印花稅。

(3)其他規定(包括但不限于)

①國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同，免征印花稅。

②對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花;用于生產經營的，按規定貼花。

③對貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等，辦理一項業務，既書立合同，又開立單據的，只就合同貼花;所開立的各類單據，不再貼花。

④企業與主管部門簽訂的租賃承包經營合同，不屬于財產租賃合同，不征收印花稅。

⑤農牧業保險合同，免征印花稅。

⑥書、報、刊發行單位之間，發行單位與訂閱單位或個人之間而書立的憑證，免征印花稅。

⑦出版合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，免征印花稅。

⑧無息、貼息貸款合同，免征印花稅。

第六節資源稅法律制度

1.納稅人

(1)資源稅的納稅人是指在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人。

(2)中外合作開采石油、天然氣，按照現行規定只征收礦區使用費，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業不是資源稅的納稅義務人。

【解釋1】資源稅是對在我國“境內”生產或者開采應稅礦產品的單位或者個人征收，“進口”的礦產品和鹽不征收資源稅。

【解釋2】資源稅是對開采或者生產應稅礦產品進行銷售或者自用的單位和個人，在“銷售或者自用”時的一次性征收，而對“批發、零售”已稅礦產品的單位和個人不征收資源稅。

【解釋3】資源稅的納稅人，不僅包括中國企業和個人，還包括外商投資企業和外國企業。

2.征稅范圍

目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產品和鹽類，具體包括：(1)原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油

3.稅目和稅額

(1)資源稅稅目、稅額幅度的調整，由國務院確定。

(2)資源稅適用單位稅額的調整，由財政部、國家稅務總局或由省、自治區、直轄市人民政府確定

4.適用稅額的特殊規定

(1)納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。

(2)納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算;不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數量的，從高適用稅額。

(3)獨立礦山、聯合企業收購的未稅礦產品，按照本單位應稅產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅;其他收購單位收購的未稅礦產品，按照稅務機關核定的應稅產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。

(2)特殊規定

①納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或按主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量。

②納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數量;未單獨核算或者不能準確提供課稅數量的，不予減稅或者免稅。

③原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。

④納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

6.稅收減免

開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅

7.納稅義務發生時間

(1)納稅人采取分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期的當天。

(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，為發出應稅產品的當天。

(3)納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

(4)納稅人自產自用應稅產品的，為移送使用應稅產品的當天。

(5)扣繳義務人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據的當天。

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（責任編輯：xll）

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