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第七節 無形資產及其他資產

一、無形資產

(一)無形資產概念和特征

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。相對于其他資產，無形資產具有三個主要特征：

(1)不具有實物形態。

(2)具有可辨認性。(商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不在本節規范)

(3)屬于非貨幣性長期資產。

(二)無形資產的內容

主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。其中注意：

1.專利權：一般而言，只有從外單位購入的專利或者自行開發并按法律程序申請取得的專利，才能作為無形資產管理和核算。

2.商標權：廣告費一般不作為商標權的成本，而是在發生時直接計入當期損益。

(二)無形資產的核算

為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業應當設置“無形資產” “累計攤銷”“研發支出”等科目。企業無形資產發生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算。

1.無形資產的取得

無形資產應當按照成本進行初始計量。企業取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發等。

(1)外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

借：無形資產

貸：銀行存款

(2)自行研究開發的無形資產。

企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性有計劃的調查;

開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

“研發支出”科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。可按研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

①企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。

借：研發支出-費用化支出

貸：銀行存款等

②期(月)末，應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目

借:管理費用

貸:研發支出——費用化支出

③企業內部研究開發項目開發階段的支出，滿足資本化的條件的，應予以資本化：

借：研發支出-資本化支出

貸：原材料(銀行存款、應付職工薪酬等科目)

④研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目(資本化支出)的余額，

借：無形資產

貸：研發支出-資本化支出

“研發支出”科目期末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。

2.無形資產的攤銷

(1)使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

(2)使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為0，對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用 (即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

(3)無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。

企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

①企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，

借：管理費用

貸：累計攤銷

②出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本，

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

③某無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本，

借：制造費用

貸：累計攤銷

3.無形資產的處置

企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業外收入或營業外支出。無形資產的賬面價值是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。

借：銀行存款

無形資產減值準備

累計攤銷

貸：無形資產

應交稅費-應交營業稅

營業外收入(也可能在借方記“營業外支出”)

4、無形資產減值

(1)無形資產減值金額的確定

無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

(2)無形資產減值的會計處理

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備

貸：無形資產減值準備

無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。(壞賬準備、存貨跌價準備，在以后會計期間可以轉回;長期股權投資、固定資產、無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回)

二、其他資產

1.概念：是指除貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。

2.長期待攤費用是指企業已經發生但應在本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等

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（責任編輯：xll）

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