2012年會計職稱考試經(jīng)濟法基礎考試大綱(第三章)營業(yè)稅法律制度

[基本要求]

(一)掌握營業(yè)稅納稅人、扣繳義務人

(二)掌握營業(yè)稅征稅范圍、稅目、稅率、計稅依據(jù)

(三)掌握營業(yè)稅應納稅額的計算

(四)熟悉營業(yè)稅的起征點與稅收減免

(五)熟悉營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(六)熟悉城市維護建設稅的內(nèi)容

(七)了解營業(yè)稅的特點

(八)了解教育費附加

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 營業(yè)稅的特點

一、營業(yè)稅

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物勞務稅。

二、營業(yè)稅的特點

1.以非貨物營業(yè)額為征稅對象;

2.按行業(yè)大類設計稅目稅率;

3.計算簡便，征收成本較低。

第二節(jié) 營業(yè)稅納稅人和扣繳義務人

一、營業(yè)稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。

二、營業(yè)稅的扣繳義務人

中國境外的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方為扣繳義務人。

第三節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍

一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)提供的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動產(chǎn)，均為營業(yè)稅的征稅范圍。

應稅勞務包括屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

(一)混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。

(二)兼營行為

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

(三)視同發(fā)生應稅行為

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;(3)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

(四)特殊業(yè)務的征稅規(guī)定

稅法對幾種特殊業(yè)務是否征收營業(yè)稅作了特別規(guī)定。

第四節(jié) 營業(yè)稅稅目與稅率

一、營業(yè)稅的稅目

現(xiàn)行營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設置了9個稅目。

(一)交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)是指使用運輸工具或者人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大類。

(二)建筑業(yè)

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等項內(nèi)容。

(三)金融保險業(yè)

1.金融業(yè)是經(jīng)營貨幣和信用融通的業(yè)務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務。

2.保險業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務。

(四)郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)是專門辦理信息傳遞業(yè)務活動的總稱，包括郵政、電信及與郵政、電信相關的業(yè)務。

(五)文化體育業(yè)

1.文化業(yè)指從事文化活動的業(yè)務，包括表演、播映、其他文化業(yè)。

2.體育業(yè)指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務。

(六)娛樂業(yè)

娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。

(七)服務業(yè)

服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。

(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權、轉(zhuǎn)讓商標權、轉(zhuǎn)讓專利權、轉(zhuǎn)讓非專利技術、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權和轉(zhuǎn)讓商譽。

(九)銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。

二、營業(yè)稅的稅率

營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：

1.交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;

2.金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%;

3.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

第五節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù)

一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定

(一)交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)的營業(yè)額為從事交通運輸納稅人提供交通勞務所取得的全部運營價款和價外費用。

(二)建筑業(yè)

建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及價外費用。

(三)金融保險業(yè)

1.金融業(yè)的營業(yè)額主要包括貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、融資租賃收益以及從事金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務的手續(xù)費收入。其應稅營業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額;二是以余額為營業(yè)額;三是以手續(xù)費收入為營業(yè)額。

2.保險業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事保險業(yè)務向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖搿?/p>

(四)郵電通信業(yè)

1.郵政業(yè)務的營業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務所取得的營業(yè)收入額。

2.電信業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務所取得的營業(yè)收入額。

(五)文化體育業(yè)

文化體育業(yè)的計稅依據(jù)為從事文化體育業(yè)的單位和個人所取得的營業(yè)額。包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。

(六)娛樂業(yè)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

(七)服務業(yè)

服務業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事各項服務業(yè)所取得的營業(yè)收入全額。

1.代理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬。

2.旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務的各項收入。

3.飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費服務而取得的餐飲收入。

4.旅游業(yè)務以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

5.廣告業(yè)營業(yè)額為從事廣告設計、制作、刊登、發(fā)布等活動取得的廣告收人。

6.租賃業(yè)務的營業(yè)額是經(jīng)營租賃業(yè)務所取得租金的全額收入，不得扣除任何費用。

7.倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務向顧客收取的全部費用。

8.其他服務業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務業(yè)勞務時，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用和價外費用。

(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實物和其他經(jīng)濟利益。

(九)銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)而向不動產(chǎn)購買者收取的全部價款和價外費用。

第六節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算

一、營業(yè)稅應納稅額的計算公式

營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額(或銷售額、轉(zhuǎn)讓額)×適用稅率

二、營業(yè)稅應納稅額的計算

第七節(jié) 營業(yè)稅起征點與稅收減免

一、營業(yè)稅起征點

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

營業(yè)稅起征點的幅度：(1)按期納稅的，為月營業(yè)額1 000-5 000元;(2)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

二、營業(yè)稅稅收減免

(一)免征營業(yè)稅的項目

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務;

2.殘疾人員個人提供的勞務;

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務;

4.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務;

5.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

7.境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

(二)減征或免征營業(yè)稅的項目

1.金融保險類;

2.科技信息類;

3.文化教育類;

4.軍轉(zhuǎn)、殘疾和下崗再就業(yè)類;

5.醫(yī)療衛(wèi)生類;

6.其他業(yè)務類。

第八節(jié) 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

一、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間

營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

二、營業(yè)稅納稅地點

納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

三、營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，子次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

第九節(jié) 城市維護建設稅與教育費附加

一、城市維護建設稅

(一)城市維護建設稅

城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，并實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個人征收的一種稅。

城市維護建設稅具有兩個顯著特點：(1)稅款專款專用;(2)屬于附加稅。

(二)城市維護建設稅的納稅人

城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納“三稅”的單位和個人，包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。

(三)城市維護建設稅的征稅范圍

城市維護建設稅的征稅范圍從地域上看分布很廣。具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。

(四)城市維護建設稅的稅率

城市維護建設稅實行差別比例稅率。按照納稅人所在行政區(qū)域的不同，設置了三檔比例稅率：

1.納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%;

2.納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

3.納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

(五)城市維護建設稅的計稅依據(jù)

城市維護建設稅以納稅人實際繳納的“三稅”稅額之和為計稅依據(jù)。

(六)城市維護建設稅應納稅額的計算

應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×適用稅率

(七)城市維護建設稅稅收減免

城市維護建設稅屬于“三稅”的一種附加稅，原則上不單獨規(guī)定稅收減免條款。如果稅法規(guī)定減免“三稅”，也就相應地減免了城市維護建設稅。

(八)城市維護建設稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

城市維護建設稅，以納稅人實際繳納“三稅”為計稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。

納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納城市建設稅的地點。

由于城市維護建設稅是由納稅人在繳納“三稅”的同時繳納的。所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。

二、教育費附加

(一)教育費附加

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。

(二)教育費附加的征收范圍與計征依據(jù)

1.教育費附加的征收范圍。

教育費附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。

2.教育費附加的計征依據(jù)。

教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額之和為計征依據(jù)。

(三)教育費附加計征比率

現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。

(四)教育費附加的計算與繳納

1.教育費附加的計算公式：

應納教育費附加=實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×征收比率

2.教育費附加的繳納。

教育費附加分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅款同時繳納。

(五)教育費附加的減免規(guī)定

教育費附加的減免原則上比照“三稅”的減免規(guī)定。如果稅法規(guī)定“三稅”減免。則教育費附加也就相應地減免。

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