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8.“公允價值變動收益”項目，反映企業應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動

收益。本項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列，如為凈損失，本項目以“-”號填列。

9.“投資收益”項目，反映企業以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列。如為投資損失，本項目用“-”號填列。

10.“營業利潤”項目，反映企業實現的營業利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。

11.“營業外收入”項目，反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項收入。本項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。

12.“營業外支出”項目，反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項支出。本項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。

13.“利潤總額”項目，反映企業實現的利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。

14.“所得稅費用”項目，反映企業應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應

根據“所得稅費用”科目的發生額分析填列。

15.“凈利潤”項目，反映企業實現的凈利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。

【例題】截止到2010年12月31日，某企業“主營業務收入”科目發生額為1 990萬元，“主營業務成本”科目發生額為630 萬元，“其他業務收入”科目發生額為500萬元，“其他業務成本”科目發生額為l50萬元，“營業稅金及附加”科目發生額為780萬元，“銷售費用”科目發生額為60萬元，“管理費用”科目發生額為50萬元，“財務費用”科目發生額為170萬元，“資產減值損失”科目發生額為50萬元，“公允價值變動損益”科目為借方發生額450萬元(無貸方發生額)，“投資收益”科目貸方發生額為850萬元(無借方發生額)，“營業外收入”科目發生額為100萬元，“營業外支出”科目發生額為40萬元，“所得稅費用”科目發生額為l71.6萬元。

該企業2010年度利潤表中營業利潤、利潤總額和凈利潤的計算過程如下:

『正確答案』

(1)營業利潤=營業收入(1 990+500)-營業成本(630+150)-營業稅金及附加780—銷售費用60-管理費用50-財務費用170-資產減值損失50-公允價值變動損益450+投資收益850=1 000(萬元)

(2)利潤總額=1 000+營業外收入100-營業外支出40=1 060(萬元)

(3)凈利潤=1 060-所得稅費用171.6=888.4(萬元)

考點三：現金流量表

(一)現金流量表的定義

1.現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

2.現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。

【思考問題】

(1)交易性金融資產屬于現金等價物?權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。

(2)企業從銀行提取現金、用現金購買短期到期的國債等現金和現金等價物之間的轉換導致現金流量總額發生變動嗎?不發生變動。

(3)2010年11月1日購入的2008年1月1日發行的債券，3年期，剩余2個月。屬于現金等價物嗎?屬于。

3.企業產生的現金流量分為三類：

(1)經營活動產生的現金流量

(2)投資活動產生的現金流量

(3)籌資活動產生的現金流量

【例題】下列各項中，屬于現金流量表“現金及現金等價物”的有(　)。

A.庫存現金

B.銀行本票存款

C.銀行承兌匯票

D.持有2個月內到期的國債

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核現金等價物的內容。銀行承兌匯票通過應收票據、應付票據科目核算，不屬于現金或現金等價物。

【例題】下列各項，屬于現金流量表中現金及現金等價物的有(　)。

A.庫存現金

B.其他貨幣資金

C.3個月內到期的債券投資

D.隨時用于支付的銀行存款

『正確答案』ABCD

『答案解析』企業的現金及現金等價物包含庫存現金、隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個月內到期的投資

(二)現金流量表的填列方法

1.經營活動產生的現金流量

(1)“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

該項目反映企業本年銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金(包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。

銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+增值稅的銷項稅額+(應收票據年初余額-應收票據期末余額)+(應收賬款年初余額-應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款年初余額)-當期計提的壞賬準備

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（責任編輯：xll）

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