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2012年會計職稱考試《初級會計實務》專題講義八

發表時間:2012/2/23 9:18:34 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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專題八 流動負債

一、本專題主要內容

(一)應付賬款

銀行存款

應付賬款

材料采購等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

制造費用等

營業外收入

財務費用

①購入貨物

③應付水電費

②償還應付賬款

②發生的現金折扣

④無法歸還的應付賬款

(二)應付票據

應付賬款

應付票據

材料采購

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

應付賬款

財務費用

短期借款

①購入貨物

③計提利息

⑥支付手續費

②抵償賬款

⑤無力支付票款

④支付票據本息

銀行存款

⑦應付銀行承兌匯票到期,無力支付票款

(三)應付利息

應付利息核算企業按照合同約定應支付的利息,包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

(四)預收賬款

主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

銀行存款

預收賬款

銀行存款

②提供貨物

①預收貨款

③對方補付貨款

④退回預收款

(五)應付職工薪酬

1.應付職工薪酬核算的內容

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。

職工薪酬的內容包括:

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

(2)職工福利費;

(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;

(5)工會經費和職工教育經費;

(6)非貨幣性福利;

(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償;

(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

2.應付職工薪酬的賬務處理

主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

銀行存款

應付職工薪酬

制造費用

⑤以自產產品作為職工薪酬發放給職工

①生產工人

⑥發放工資

生產成本

②車間管理人員

管理費用

③行政管理人員

在建工程

④在建工程人員

銷售費用

⑤銷售人員

(六)應交增值稅

1.采購商品或接受應稅勞務

借:材料采購

原材料

固定資產等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款等

2.進項稅額轉出

企業購進的貨物發生非常損失以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等),其進項稅額應通過“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目,借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目,貸記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;屬于轉作待處理財產損失的進項稅額,應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。

3.銷售物資或者提供應稅勞務

企業銷售貨物或者提供應稅勞務,按照營業收入和應收取的增值稅額,借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目,按專用發票上注明的增值稅額,貸記“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”科目,按照實現的營業收入,貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回,做相反的會計分錄。

企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費,將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等,應視同銷售貨物計算交納增值稅,借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等科目,貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目等。

4.視同銷售行為

企業的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為,不能確認銷售收入,但是按照稅法規定,應視同對外銷售處理,計算應交增值稅。如建造倉庫領用本企業產品,其會計分錄為:

借:在建工程

貸:庫存商品

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

5.出口退稅

借:其他應收款

貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

6.交納增值稅

借:應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款

7.小規模納稅企業的賬務處理

小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅,銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票,不能開具增值稅專用發票。

小規模納稅企業購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅,直接計入有關貨物或勞務的成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記“銀行存款”科目。

企業購入材料,不能取得增值稅專用發票的,比照小規模納稅企業進行處理,發生的增值稅計入材料采購成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記“應交稅費—應交增值稅”科目。

(七)應交消費稅

企業銷售應稅消費品應交的消費稅,應借記“營業稅金及附加”科目,貸記“應交稅費—應交消費稅”科目;企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時,按規定應交納的消費稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應交稅費—應交消費稅”科目;企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅,計入該項物資的成本,借記“材料采購”、“固定資產”等科目,貸記“銀行存款”科目。

需要交納消費稅的委托加工物資,應由受托方代收代繳消費稅,受托方按照應交稅款金額,借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“應交稅費-應交消費稅”科目。委托加工物資收回后,直接用于銷售的,應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本,借記“委托加工物資”等科目,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品,按規定準予抵扣的,應按已由受托方代收代繳的消費稅,借記“應交稅費一應交消費稅”科目,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

(八)應交營業稅

企業按照營業額及其適用的稅率,計算應交的營業稅,借記“營業稅金及附加”科目,貸記“應交稅費—應交營業稅”科目;企業出售不動產時,計算應交的營業稅,借記“固定資產清理”等科目,貸記“應交稅費—應交營業稅”科目;實際交納營業稅時,借記“應交稅費—應交營業稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

(九)應付股利及其他應付款

1.應付股利

應付股利是指企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。

企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案,確認應付給投資者的現金股利或利潤時,借記“利潤分配—應付股利”科目,貸記“應付股利”科目;向投資者實際支付股利或利潤時,借記“應付股利”科目,貸記“銀行存款”等科目。

企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤,不做賬務處理。

2.其他應付款

其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項,如應付租入包裝物租金、存入保證金等。

二、專題舉例

【例題1·計算題】某企業2011年4月份發生如下經濟業務:

(1)根據供電部門通知,企業本月應付電費5萬元。其中生產車間電費4萬元,企業行政管理部門電費1萬元。

(2)購入一批材料,價款為100000元,增值稅專用發票上注明的增值稅額17000元,款項尚未支付。

(3)管理部門委托外單位修理機器設備,對方開來的專用發票上注明修理費用2000元,增值稅額340元,款項已用銀行存款支付。

(4)建造廠房領用生產用原材料20000元,其購入時支付的增值稅為3400元。

(5)出售一棟辦公樓,出售收入640000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為800000元,已提折舊200

(責任編輯:xll)

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