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(三)已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額

借：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等

貸：壞賬準備

同時

借：銀行存款

貸：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等

也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

【例題】下列各項中，應計提壞賬準備的有(　)。

A.應收賬款 B.應收票據

C.預付賬款 D.其他應收款 『正確答案』ABCD

【例題】A公司為一般納稅企業，增值稅率為17%。對于單項金額非重大的應收款項以及經單獨測試后未減值的單項金額重大的應收款項，可以按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，該公司按照應收款項余額的0.5%計提壞賬準備。有關資料如下：

(1)2008年期初應收賬款余額4000萬元，壞賬準備貸方余額20萬元;2008年8月銷售商品一批，含稅增值稅價款4030萬元尚未收到貨款，2008年12月實際發生壞賬損失30萬元。

『正確答案

①銷售商品一批，含稅增值稅價款4030萬元尚未收到貨款

借：應收賬款 4030

貸：主營業務收入 4030÷1.17=3444.44

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 585.56

②實際發生壞賬損失30萬元

借：壞賬準備 30

貸：應收賬款 　30

③年末計提壞賬準備

年末“壞賬準備”科目貸方余額=(4000+4030-30)×0.5%=8000×0.5%=40(萬元)

本年應補提壞賬準備的數額=40-20+30=50(萬元)

借：資產減值損失 50

貸：壞賬準備 　50

(2)2009年4月收回以前年度的應收賬款2000萬元存入銀行，2009年6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4010萬元尚未收到貨款，2009年12月實際發生壞賬損失30萬元。

『正確答案』

①收回以前年度的應收賬款2000萬元

借：銀行存款 2000

貸：應收賬款 　2000

②6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4010萬元尚未收到貨款

借：應收賬款 4010

貸：主營業務收入 　4010÷1.17=3427.35

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　582.65

③12月實際發生壞賬損失30萬元

借：壞賬準備 　30

貸：應收賬款 　30

④年末計提壞賬準備時

年末“壞賬準備”科目貸方余額為：(8000-2000+4010-30)×0.5%=9980×0.5%=49.90(萬元)

本年應補提壞賬準備的數額=49.9-40+30=39.90 (萬元)

借：資產減值損失 39.9

貸：壞賬準備 39.9

(3)2010年3月收回以前年度的應收賬款5000萬元存入銀行，2010年7月銷售商品一批，含稅增值稅價款8000萬元尚未收到貨款，2010年9月收回已確認的壞賬損失25萬元。

『正確答案』

①收回以前年度的應收賬款5000萬元

借：銀行存款 5000

貸：應收賬款 　5000

② 7月銷售商品一批，含稅增值稅價款8000萬元尚未收到貨款

借：應收賬款 8000

貸：主營業務收入 8000÷1.17=6837.61

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1162.39

③9月收回已確認的壞賬損失25萬元

借：應收賬款 　25

貸：壞賬準備 　25

借：銀行存款 　25

貸：應收賬款 　25

④2010年末計提壞賬準備時

年末壞賬準備科目貸方余額=(9980-5000+8000)×0.5%=64.9(萬元)

本年計提壞賬準備的數額=64.9-49.9-25=-10(萬元)

借：壞賬準備 　10

貸：資產減值損失 　10

【例題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有(　)。

A.計提壞賬準備 　B.收回應收賬款

C.轉銷壞賬準備 　D.收回已轉銷的壞賬 『正確答案』ABD

『答案解析』應收賬款的賬面價值=賬面余額-壞賬準備

選項A

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

所以會對應收賬款的賬面價值產生影響。

選項B

借：銀行存款

貸：應收賬款

應收賬款收回減少其賬面價值。

選項C

借：壞賬準備

貸：應收賬款

此時壞賬準備減少，應收賬款賬面余額減少，所以對應收賬款的賬面價值是沒有影響的。

選項D

借：銀行存款

貸：壞賬準備

壞賬準備增加了，所以會減少應收賬款的賬面價值。

第三節　交易性金融資產

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

考點一：交易性金融資產取得的核算

借：交易性金融資產—成本 【按其公允價值】

投資收益 【按發生的交易費用】

應收股利　【已宣告但尚未發放的現金股利】

應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】

貸：銀行存款 　【按實際支付的金額】

【例題】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。(　)

『正確答案』×

『答案解析』企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應記入到投資收益科目。

【例題】某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為(　)萬元。

A.2 700 B.2 704

C.2 830 D.2 834

『正確答案』B

『答案解析』該業務的會計分錄為：

借：交易性金融資產——成本　(2830-126)2 704

應收股利 　126

投資收益 4

貸：銀行存款 2 834

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（責任編輯：xll）

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