第十七章 外幣折算

第一節 外幣交易的會計處理

外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。

外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

(一)記賬本位幣的定義

記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。

(二)企業記賬本位幣的確定

我國《會計法》中規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報表應當折算為人民幣。企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

1.該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和折算;

2.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;

3.融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。

(三)企業境外經營記賬本位幣的確定

境外經營有兩個方面的含義：

1.指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構;

2.當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業的記賬本位幣相同。

企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應考慮下列因素：

1.境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;

2.境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重;

3.境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回;

4.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

【例題1•多選題】下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有( )。(2011年考題)

A.取得借款使用的主要計價貨幣

B.確定商品生產成本使用的主要計價貨幣

C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

D.從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

【答案】ABCD

(四)記賬本位幣的變更

企業選擇的記賬本位幣一經確定，不得隨意變更。

企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。

二、外幣交易的會計處理

(一)外幣交易發生日的初始確認

外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

(二)資產負債表日及結算日的會計處理

1.外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。

采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。

另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產形成的匯兌差額，也應計入當期損益。

2.外幣非貨幣性項目

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。

(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

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